जीएसटी में सेवाओं की आपूर्ति का समय क्या है?

जैसा की आपको पता ही होगा की जीएसटी एक गंतव्य-आधारित कर है जो उपभोग के बिंदु पर वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति करता है। इसका मतलब यह है कि आपूर्ति के बिंदु पर जीएसटी का भुगतान करने की देयता उत्पन्न होती है, जो आपूर्ति और आपूर्ति के स्थान पर होती है। यह पिछले अप्रत्यक्ष कर व्यवस्था के विपरीत है, जहां विभिन्न करों का भुगतान करने की देयता विभिन्न बिंदुओं पर उत्पन्न हुई थी। हालांकि, जीएसटी के तहत, वह बिंदु जहां कर देय है, स्वामित्व स्थिति या किसी अन्य मानदंड के हस्तांतरण द्वारा निर्धारित नहीं किया जाता है। बल्कि, ऐसा कर उस समय और जगह पर देय होता है जहाँ आपूर्ति की जाती है।

इसलिए, उस समय को जानना महत्वपूर्ण है जब कर देयता उत्पन्न होती है क्योंकि एक करदाता कर की दर, मूल्य और करों के भुगतान के लिए नियत तारीखों की गणना करने में सक्षम होगा। इस प्रकार, जीएसटी माल की आपूर्ति के साथ-साथ सेवाओं के लिए समय के प्रावधान को कम करता है। सीजीएसटी अधिनियम की धारा 12 माल की आपूर्ति के समय के लिए दिशानिर्देशों से संबंधित है। जबकि, सीजीएसटी अधिनियम की धारा 13 सेवाओं की आपूर्ति के समय के लिए दिशानिर्देशों से संबंधित है। तो इस लेख में हम, जीएसटी में सेवाओं की आपूर्ति का समय के बारे में बात करने वाले है।

सेवाओं की आपूर्ति का समय क्या है?

वस्तु एवं सेवा कर प्रणाली के तहत आने वाले, माल की आपूर्ति का समय जीएसटी के तहत कर का भुगतान करने की देयता उत्पन्न करता है। इसका यह कहना है कि जीएसटी के तहत कराधान का बिंदु उस समय का है जब इसे माल या सेवाओं की आपूर्ति करने के लिए समझा जाता है। इस प्रकार, जीएसटी के तहत समय में इस तरह के एक बिंदु कर की दर, मूल्य और साथ ही करों के भुगतान के लिए नियत तारीखों को निर्धारित करता है।

यह लेख सेवाओं की आपूर्ति के समय से संबंधित प्रावधानों के बारे में बात करता है। इस प्रकार, निम्नलिखित अनुभाग में सेवाओं के लिए आपूर्ति का समय शामिल होता है:-

• फॉरवर्ड चार्ज मैकेनिज्म।
• रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म।
• वाउचर।
• अन्य सभी उदाहरण।

सेवाओं की आपूर्ति के समय का निर्धारण कैसे करें?

यदि कर योग्य सेवा के आपूर्तिकर्ता को 1000 रु चालान राशि के लिए अथवा अतिरिक्त राशि के लिए आपूर्ति का समय चालान जारी करने की तारीख (आपूर्तिकर्ता के विकल्प पर) होती है। अथवा आपूर्ति को चालान या भुगतान (जैसा भी मामला हो) द्वारा कवर किया जाना समझा जाएगा। और भुगतान की प्राप्ति की तारीख पहले होगी।

• जिस तारीख को उन्होंने अपनी किताबों में भुगतान दर्ज किया।
• वह तिथि जिस पर भुगतान उसके बैंक खाते में जमा किया जाता है।

फॉरवर्ड चार्ज मैकेनिज्म के तहत सेवाओं की आपूर्ति का समय

जीएसटी के तहत आने वाली फॉरवर्ड चार्ज मैकेनिज्म प्रक्रिया के तहत, दो परिदृश्य आते हैं जिन्हें सेवाओं की आपूर्ति का स्थान निर्धारित करने के लिए माना जाता है। आप इन दोनों परिदृश्य को नीचे देख सकते है:-

1. जहां समय पर चालान जारी किए जाते हैं।

जीएसटी में सेवाओं की आपूर्ति के समय के लिए जिन मामलों में चालान समय पर जारी किया जाता है, उन मामलों में आपूर्ति का समय पहले की तरह लिया जाएगा। आप ऐसे सभी मामलों को नीचे देख सकते है।

• चालान की तिथि।
• भुगतान की प्राप्ति की तिथि।

अब, भुगतान की प्राप्ति की तारीख पहले की तरह ली जाएगी:-

• बैंक खाते में क्रेडिट की तारीख।
• खाते की पुस्तकों में प्रवेश की तिथि।

2. जहां समय पर चालान जारी नहीं किए गए हैं।

ऐसे मामलों में जहां समय पर चालान जारी नहीं किया गया है, ऐसी स्थिति में सेवाओं के वितरण का समय पहले की तरह लिया जाएगा।

• सेवा के प्रावधान की तिथि।
• भुगतान की प्राप्ति की तिथि।

अब, भुगतान की प्राप्ति की तारीख पहले की तरह ली जाएगी:-

• बैंक खाते में क्रेडिट तिथि।
• खाते की पुस्तकों में प्रवेश की तिथि।

सेवाओं की आपूर्ति का समय निर्धारण करते समय, एक को याद रखना चाहिए:-

• इनवॉइस सेवा के पहले या प्रावधान में जारी किया जाना चाहिए।
• सेवा की आपूर्ति की तारीख से 30 दिनों के भीतर। यह बीएफएसआई कंपनियों और एनबीएफसी के लिए 45 दिनों का होगा)।

इसके अतिरिक्त, ऐसे मामले हैं जहां आपूर्ति में सेवाओं की निरंतर आपूर्ति शामिल है। अब, ऐसे परिदृश्यों में चालान जारी किए जाने चाहिए:-

• भुगतान की नियत तारीख पर या उससे पहले। बशर्ते अनुबंध की तारीख निर्दिष्ट हो।
• भुगतान की वास्तविक प्राप्ति की तारीख को या उससे पहले। बशर्ते ठेकेदार से नियत तिथि का पता नहीं चले।
• मील का पत्थर घटना के पूरा होने की तारीख पर या उससे पहले। बशर्ते भुगतान मील के पत्थर की घटना के पूरा होने से जुड़ा हो।

इसके अलावा, यदि 1,000 रुपये तक का कोई अतिरिक्त भुगतान प्राप्त होता है, तो ऐसी स्थिति में सेवाओं के वितरण का समय इतनी राशि के संबंध में जारी किए गए चालान की तारीख होगी।

i. उदाहरण से समझिये

महक टीम नाम की एक टीम आयोजित करने के लिए एक बैंक्वेट हॉल का चयन करती है। उसी के संबंध में निम्नलिखित विवरण हैं। आप तालिका की सहायता से नीचे देख सकते है।

15 अक्टूबर	बैंक्वेट हॉल का चयन किया गया और 25,000 रुपये का अग्रिम पैसा जमा किया गया। हालांकि, बुकिंग की कुल राशि 1,00,000 रुपये थी।
30 नवंबर	बैंक्वेट हॉल में कॉर्पोरेट कार्यक्रम हुआ।
14 दिसंबर	शेष राशि का चालान 75,000 रुपये के लिए जारी किया गया था। यह राशि अग्रिम धनराशि को समायोजित करने के बाद है।
31 दिसंबर	शेष भुगतान प्राप्त हुआ।

जैसा कि ऊपर की तालिका से काफी स्पष्ट है, चालान समय पर जारी किया गया था। यही है, यह चालान जारी करने की तारीख से 30 दिनों के भीतर है। इसलिए, इस मामले में, आपूर्ति का समय, पहले का होगा:-

• चालान की तिथि: 14 दिसंबर।
• भुगतान की प्राप्ति की तारीख: 31 दिसंबर।

अब, 14 दिसंबर से, 75,000 रुपये प्राप्त हुए थे, इस राशि के लिए आपूर्ति का समय 14 दिसंबर होगा। हालांकि, 25,000 रुपये की अग्रिम राशि के लिए आपूर्ति का समय 15 अक्टूबर है क्योंकि चालान बाद में जारी किया गया था।

रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म के तहत सेवाओं की आपूर्ति का समय

रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म के तहत, सेवाओं की डिलीवरी का समय जल्द से जल्द होता है।

• चालान जारी करने की तारीख से 60 दिन तक होती है।
• भुगतान तिथि।

अब, भुगतान की तारीख पहले की तरह ली जाएगी, जैसे की, नीचे बिंदुओं की सहायता से से दर्शाया गया है:-

• बैंक खाते में डेबिट की तिथि जैसा कि बैंक विवरण में दिखाया गया है।
• वह तिथि जिस पर प्राप्तकर्ता खातों की पुस्तकों में भुगतान रिकॉर्ड करता है।

1. उदाहरण से समझिये

मान कर चलिए, कपूर एंड कोसिस एक अपंजीकृत आपूर्तिकर्ता है जो शर्मा लिमिटेड को एक लेखा सेवा प्रदान करता है और 7 सितंबर, 2018 को एक चालान जारी करता है। चूंकि प्रस्तावित सेवाओं की गुणवत्ता को चिह्नित नहीं किया गया था, इसलिए भुगतान में देरी हुई थी और इसलिए इसे 16, दिसंबर 2018 को बनाया गया था। अथवा भुगतान प्राप्तकर्ता के खातों की पुस्तकों में चेक और रिकॉर्ड के माध्यम से किया गया था।

ऐसे मामलो में अब, उपरोक्त मामले में आपूर्ति का समय पहले होगा:-

• चालान जारी करने की तारीख से 60 दिन (7 सितंबर, 2018)
• भुगतान की तारीख (14 दिसंबर, 2018)

वाउचर के तहत सेवाओं की आपूर्ति का समय

यदि आपूर्तिकर्ता सेवाओं की आपूर्ति के बदले में वाउचर प्राप्त करता है, तो आपूर्ति का समय निम्नानुसार निर्धारित किया जाता है। जैसे की नीचे दर्शाया गया है:-

• पहला मामला वह है जहां वाउचर जारी करने के समय आपूर्ति की पहचान की जाती है। ऐसे में आपूर्ति के समय को वाउचर जारी करने की तारीख के रूप में लिया जाता है।
• दूसरा मामला एक से संबंधित है जहां वाउचर और अन्य सभी मामलों के जारी होने के समय आपूर्ति की पहचान नहीं की जाती है। ऐसे परिदृश्यों में, वाउचर को भुनाने की तारीख को आपूर्ति के समय के रूप में लिया जाएगा।

टैक्स में बदलाव के मामले में सेवाओं की आपूर्ति का समय

माल या सेवाओं के संबंध में कर की दर में परिवर्तन के प्रावधान सीजीएसटी अधिनियम की धारा 14 में परिभाषित किए गए हैं। जिसके अंतर्गत दो परिदृश्य हैं। पहला परिदृश्य उस वस्तु से संबंधित है जहां कर दर में बदलाव से पहले वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति की गई है। और दूसरा परिदृश्य यह बताता है कि कर की दर में बदलाव के बाद वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति कहां की गई है।

1. टैक्स की दर में बदलाव से पहले माल या सेवाओं की आपूर्ति

• पहला मामला उसी से संबंधित है जहां चालान जारी किया जाता है और कर दर में परिवर्तन के बाद भुगतान प्राप्त होता है। ऐसे मामले में, आपूर्ति का समय भुगतान की प्राप्ति की तारीख या चालान जारी करने की तारीख, जो भी पहले हो।
• अगला मामला उस से संबंधित है जहां कर दर में परिवर्तन से पहले एक चालान जारी किया जाता है। लेकिन कर दर में बदलाव के बाद भुगतान प्राप्त होता है। ऐसे मामले में, आपूर्ति का समय चालान जारी करने की तारीख होगी;
• अंत में, ऐसे मामले हैं जहां कर दर में बदलाव से पहले भुगतान प्राप्त होता है। लेकिन उसी का चालान कर की दर में बदलाव के बाद जारी किया जाता है। ऐसे मामले में, आपूर्ति का समय भुगतान की प्राप्ति की तारीख होगी।

2. कर की दर में परिवर्तन के बाद माल या सेवाओं की आपूर्ति

• ऐसे मामले हैं जहां कर दर में बदलाव के बाद भुगतान प्राप्त होता है। लेकिन टैक्स रेट में बदलाव से पहले चालान जारी किया जाता है। ऐसे मामले में, आपूर्ति का समय भुगतान की प्राप्ति की तारीख होगी।
• फिर, ऐसे समय भी होते हैं जब एक चालान जारी किया जाता है और कर की दर में बदलाव से पहले भुगतान प्राप्त होता है। ऐसे मामलों में, आपूर्ति का समय भुगतान की प्राप्ति की तारीख या चालान जारी करने की तारीख होगी, जो भी पहले हो।
• अंत में, ऐसे मामले भी हैं जहां कर दर में बदलाव के बाद एक चालान जारी किया जाता है। लेकिन कर दर में बदलाव से पहले भुगतान प्राप्त होता है। ऐसे मामलों में, आपूर्ति का समय एक चालान जारी करने की तारीख होगी। बशर्ते भुगतान की प्राप्ति की तारीख बैंक खाते में क्रेडिट की तारीख होगी। यह केवल तब होता है जब बैंक खाते में इस तरह का टैक्स क्रेडिट की दर में बदलाव की तारीख से चार कार्य दिवसों के बाद होता है।