जीएसटी मार्जिन स्कीम (सेकंड हैंड सामान) क्या है? जानिए इसके तहत कर की दर

आपको पता है की, 1 जुलाई 2017 से भारत में गुड्स एंड सर्विसेज टैक्स लागू किया गया था। जिससे की कुछ अच्छे प्रभाव भारत देश के अंदर देखने को मिले है। जैसे की:- जीएसटी के मुख्य लाभों में से एक है टैक्स का सरलीकरण और इसके तहत आने वाले प्रक्रियात्मक पहलू। जीएसटी कानून विभिन्न योजनाओं के साथ आया है। ऐसी ही एक स्कीम, जीएसटी कानून के तहत आती है जिसे जीएसटी मार्जिन स्कीम कहा जाता है।

इस स्कीम की सहायता से व्यक्ति सेकंड हैंड सामान को बेचने पर लाभ प्राप्त कर सकता है। आज के लेख में हम इसी स्कीम (मार्जिन योजना) के बारे में जानेंगे, जीएसटी मार्जिन स्कीम के हरेक पहलू को विस्तार से समझने की कोशिश करेंगे।

जीएसटी के तहत माल की आपूर्ति फ्रेश गुड्स (ताजा माल) और सेकंड हैंड सामान की हो सकती है। सेकंड हैंड गुड्स का मतलब है ‘इस्तेमाल किया हुआ सामान‘। जीएसटी के तहत उनकी कर योग्यता और समझने में आसानी के उद्देश्य से, सेकंड हैंड गुड्स को निम्न प्रकार से द्विभाजित किया गया है।

जैसे:- मोटर वाहन और मोटर वाहन के अलावा अन्य। मोटर वाहनों में कार, ट्रक, माल और अन्य यात्री वाहनों के परिवहन के लिए उपयोग किए जाने वाले वाहन शामिल हैं।

जीएसटी मार्जिन स्कीम की शर्तें

अगर आपको मार्जिन योजना के तहत लाभ प्राप्त करना है तो इसके लिए आपको कुछ निकमंलिखित शर्तों को पूरा करने की आवश्यकता होती है। इन शर्तों को नीचे एक-एक करके समझने की कोशिश करते है :-

• दूसरे हाथ के सामानों की किसी भी श्रेणी यानी (कार, टेलीविजन, फ्रिज आदि) से संबंधित व्यक्ति।
• ऐसे डीलर (विक्रेता) को जीएसटी के तहत पंजीकृत होना चाहिए।
• प्रयुक्त सामानों की बिक्री, जैसे की, किसी सामान में मामूली प्रसंस्करण (बदलाव) जो माल की प्रकृति को नहीं बदलता है। उदाहरण के लिए, ज्वैलर ने इसे पिघलाने के लिए आभूषणों की खरीद की जिसके पश्चात नए आभूषणों के लिए मार्जिन स्कीम योग्य नहीं होगी।
• व्यक्ति को कर योग्य वस्तुओं में व्यवहार करना चाहिए।
• इस योजना के लिए चुनने वाले विक्रेता अपने द्वारा खरीदे गए माल के संबंध में भुगतान किए गए जीएसटी का लाभ दोबारा बिक्री के उद्देश्य से नहीं उठा सकते है।

जीएसटी मार्जिन स्कीम के तहत आपूर्ति का मूल्य

सीजीएसटी नियम, 2017 के नियम 32 (5) के प्रावधानों के अनुसार, जहां एक कर योग्य आपूर्ति दूसरे हाथ के सामान की खरीद और बिक्री में काम करने वाले व्यक्ति द्वारा प्रदान की जाती है, जैसे कि माल का उपयोग या इस तरह के छोटे प्रसंस्करण के बाद किया जाता है। अर्थात, माल की प्रकृति को नहीं बदलना और जहां इस तरह के सामान की खरीद पर कोई इनपुट टैक्स क्रेडिट नहीं लिया गया है, आपूर्ति का मूल्य विक्रय मूल्य और खरीद मूल्य होता है। अगर आपूर्ति के मूल्य के बीच का अंतर नकारात्मक है, तो इसे अनदेखा किया जाएगा।

उपर्युक्त नियम के अनुसार, यह प्रावधान प्रदान करता है कि ऋण की वसूली के उद्देश्य से अपंजीकृत डिफॉल्ट करने वाले उधारकर्ता से खरीदे गए सामानों की खरीद के मामले में, डिफॉल्ट करने वाले उधारकर्ता द्वारा ऐसे सामानों की खरीद कीमत कम मानी जाएगी। प्रत्येक तिमाही या उसके हिस्से के लिए पाँच प्रतिशत अंक, खरीद की तारीख और इस तरह के भंडार बनाने वाले व्यक्ति द्वारा निपटान की तारीख के बीच होनी चाहिए।

इस संबंध में, अधिसूचना सं 10/2017-केंद्रीय कर दर नई दिल्ली, दिनांक 28 जून, 2017, एक पंजीकृत व्यक्ति द्वारा प्राप्त दूसरे हाथ के सामान की अंतर-राज्य आपूर्ति को छूट देता है, दूसरे हाथ के सामान की खरीद और बिक्री में काम करता है और जो केंद्रीय कर के तहत भुगतान करता है।

सीजीएसटी नियम, 2017 के नियम 32 के उप-नियम (5), किसी भी अपंजीकृत आपूर्तिकर्ता से ऐसे दूसरे हाथ वाले सामान की बाहरी आपूर्ति के मूल्य पर, सीजीएसटी के तहत पूरी राशि के लिए केंद्रीय कर देय है। अधिनियम, 2017 से संबंधित एसजीएसटी अधिनियमों में भी समान छूट है।

दूसरे हाथ के सामानों की माध्यमिक आपूर्ति

जब एक पंजीकृत विक्रेता सेकंड-हैंड सामान (दूसरे हाथ के सामानों) की आपूर्ति (सप्लाई) करता है, तो विक्रेता सेकंड-हैंड सामानों पर जीएसटी लगाने के लिए उत्तरदायी होता है। इस स्थिति में जीएसटी कर लगाने के लिए सरकार की तरफ से दो विकल्प दिए गए है। आइये इन विकल्पों को नीचे बारी-बारी से समझने की कोशिश करते है।

1. पूर्ण लेनदेन मूल्य पर जीएसटी शुल्क

इस स्थिति में डीलर (विक्रेता) इस्तेमाल किए गए सामान की खरीद पर चुकाए गए कर के इनपुट टैक्स क्रेडिट का दावा करने के लिए पात्र होता है। चलिए इसे एक उदाहरण की सहायता से समझते है।

उदाहरण:- मान कर चलिए की, कर्नाटक में कोई भी पंजीकृत व्यक्ति, सेकंड-हैंड गुड्स डीलर, दिल्ली में एक उपभोक्ता को 15,000 रुपये में एक इस्तेमाल किए गए कैमरे की आपूर्ति करता है। कैमरा को कर्नाटक के एक पंजीकृत डीलर से CGST + SGST के लिए 10,000 रुपये में खरीदा गया था। जिस पर 1,400 का जीएसटी दर शुल्क लिया गया। (कैमरे पर लागू जीएसटी दर 28% है)

यहाँ दिल्ली में एक उपभोक्ता 15,000 (विक्रय मूल्य) पर 28% से आईजीएसटी चार्ज किया जाएगा जो कि 4,200 रुपये होगा। इसके बाद, दिल्ली में स्थित व्यक्ति कैमरे पर सीजीएसटी + एसजीएसटी प्रत्येक पर 1,400 रु की आईटीसी प्राप्त करेगा।

2. माल पर प्राप्त मार्जिन पर जीएसटी चार्ज करें

वस्तुओं पर अर्जित लाभ या बिक्री मूल्य और खरीद मूल्य के बीच का अंतर पर जीएसटी लाभ, जिसे जीएसटी मार्जिन स्कीम कहा जाता है, इसके तहत आने वाले जो दूसरे हाथ के सामानों विक्रेता को दी जाती है। हालाँकि, इस योजना का लाभ उठाने के लिए, एक डीलर को निम्नलिखित शर्तों को पूरा करना होगा:-

• किसी भी माल को मामूली प्रसंस्करण (शकल देना) के बाद या ऐसे तरीके से आपूर्ति की जानी चाहिए जो माल की प्रकृति को नहीं बदलेगा।
• इस स्थिति में माल की खरीद पर कोई इनपुट टैक्स क्रेडिट नहीं लिया जाना चाहिए।

उदाहरण:- कर्नाटक में पंजीकृत व्यक्ति सेकंड-हैंड गुड्स डीलर ने दिल्ली में एक उपभोक्ता को 15,000 रुपये में एक इस्तेमाल किए गए कैमरे की आपूर्ति करता है। कैमरा को कर्नाटक के एक पंजीकृत डीलर से CGST + SGST के लिए 10,000 रुपये में खरीदा गया था। जिस पर की 1,400 का जीएसटी शुल्क लिया गया। उपभोक्ता ने जीएसटी मार्जिन स्कीम का विकल्प चुना है और इस प्रकार उपयोग किए गए कैमरे की खरीद पर इनपुट क्रेडिट का लाभ नहीं उठाया है और कैमरे की आपूर्ति की है।

ध्यान दे:- किसी डीलर के लिए जिसने जीएसटी मार्जिन स्कीम का विकल्प चुना है, जहां सेकंड-हैंड सामान शून्य मार्जिन पर या खरीद मूल्य से कम कीमत पर बेचे जाते हैं। इस मामले में, आपूर्ति पर कोई जीएसटी लागू नहीं होगा।

सेकेंड हैंड सामान की अंदरूनी आपूर्ति

जब एक पंजीकृत सेकंड-हैंड सामान डीलर खरीदे गए सामान की खरीद करता है, तो आपूर्ति एक पंजीकृत व्यक्ति या अपंजीकृत व्यक्ति से हो सकता है। आइए इन दोनों मामलों में कर के प्रभाव को एक-एक करके उदाहरण के साथ समझने की कोशिश करते है।

1. पंजीकृत व्यक्ति से आने वाली आपूर्ति

जब एक पंजीकृत व्यक्ति सेकंड-हैंड सामान डीलर किसी पंजीकृत व्यक्ति से माल का उपयोग करता है, तो आपूर्तिकर्ता सामान पर लागू दर पर कर लगाने के लिए उत्तरदायी होता है। यदि दूसरे हाथ का सामान डीलर जीएसटी मार्जिन स्कीम का विरोध करता है, तो डीलर कर भुगतान के लिए इनपुट टैक्स क्रेडिट नहीं ले सकता है।

उदाहरण:- किसी दुकान ने पंजीकृत डीलर लक्ष्मी से कुल 5 इस्तेमाल किए गए कंप्यूटर खरीदे। जिनका मूल्य 1,00,000 रुपये है। इस स्थिति में, लक्ष्मी ने CGST + SGST प्रत्येक (कंप्यूटर पर लागू होने वाली दर 18%) वसूल करेगा। इस खरीद से 9,000 रुपये सीजीएसटी + एसजीएसटी दूकान को देय होंगे। अगर दूकान ने जीएसटी मार्जिन स्कीम का विकल्प चुना है, तो उन्हें 9,000 रुपये का CGST + SGST मिलेगा। लेकिन इस स्थिति में वह आईटीसी का लाभ नहीं उठा पाएंगे।

2. अपंजीकृत व्यक्ति से आंतरिक आपूर्ति

जब एक पंजीकृत सेकंड हैंड गुड्स डीलर एक अपंजीकृत व्यक्ति से उपयोग किए गए सामान खरीदता है, तो प्राप्तकर्ता रिवर्स चार्ज पर कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होता है। हालांकि, अगर दूसरे हाथ के सामान डीलर जीएसटी मार्जिन स्कीम का विरोध करता है, तो डीलर अपंजीकृत व्यक्ति की आंतरिक आपूर्ति पर रिवर्स चार्ज पर कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी नहीं होगा।

ध्यान दें:- ऐसे परिदृश्य हो सकते हैं जहां पंजीकृत सेकंड हैंड सामान डीलर उपभोक्ता से माल खरीदता है। चूंकि उपभोक्ताओं द्वारा बिक्री (व्यवसाय में उपयोग करने या व्यापार करने के लिए) जीएसटी के अधीन नहीं है, इसलिए दूसरे हाथ के सामान डीलरों द्वारा उपयोग किए जाने वाले सामान के उपभोक्ताओं से सेकंड हैंड सामान की खरीद पर कोई कर देयता नहीं है।

उदाहरण:- किसी व्यक्ति ने, जिसने मार्जिन योजना का विकल्प चुना है, इसने कर्नाटक में एक अपंजीकृत डीलर से 10,000 रुपये का एक इस्तेमाल किया हुआ कैमरा खरीदा है। तो इस स्थिति में, व्यक्ति रिवर्स चार्ज पर 1400 रुपये के सीजीएसटी + एसजीएसटी का भुगतान करने के लिए बाध्य नहीं है (कैमरे पर लागू जीएसटी दर 28% है)।

जीएसटी मार्जिन स्कीम की गणना कैसे करें?

अगर आपको जीएसटी मार्जिन स्कीम के तहत आने वाले मार्जिन (मूल्य) की गणना करनी है। तो सबसे पहले आपको वह वस्तु या सामान देखना होगा जिस पर मार्जिन लग रहा है। इसका मतलब है की, माल की बिक्री मूल्य और खरीद मूल्य के बीच का अंतर् होगा। उसी पर जीएसटी लगेगा।

मार्जिन जिस पर जीएसटी वसूला जाएगा वह माल की बिक्री मूल्य और खरीद मूल्य के बीच अंतर होगा। यदि ऐसा मूल्य नकारात्मक है, तो इसे नज़रअंदाज़ कर दिया जाएगा।

उदाहरण के लिए: – मान कर चलिए, कोई भी फर्म है, जो जीएसटी के तहत पंजीकृत है। तो इस फर्म ने एक महंगी पेंटिंग को 2,00,000 रु में खरीदा। इसके बाद, इसने किसी क्रेता को 5,00,000 रुपये में बेच दिया। तो इसका मतलब, फर्म को इस स्थिति में 3,00,000 रु का लाभ हुआ। और इसका मार्जिन (5,00,000 रु – 2,00,000 रु।) बिक्री मूल्य और खरीद मूल्य और लागू जीएसटी दर के बीच का अंतर 300000 रु पर जीएसटी लगाया जायेगा।

जीएसटी मार्जिन योजना के तहत कर की दर

मार्जिन योजना के तहत आने वाले सामान जैसे की :- दूसरे हाथ के लिए मोटर वाहन अथवा अन्य सामान पर कर की दरें अधिसूचना 8/2018-केंद्रीय कर (दर) के तहत प्रदान की गई हैं। इन दरों को नीचे एक-एक करके समझने की कोशिश करते है।

• जीएसटी पेट्रोल, एलपीजी या सीएनजी वाले मोटर वाहनों पर इंजन की क्षमता 1200 cc या इससे अधिक और 4000 मिमी या उससे अधिक की लंबाई पर लागू जीएसटी दर 18% होगी।
• बिलकुल उसी तरह, डीजल से चले वाले वाहन जो की 1500 सीसी या उससे अधिक इंजन क्षमता वाले चालित मोटर वाहनों और 4000 मिमी की लंबाई तक आने वाले मोटर वाहनों पर 18% की दर से जीएसटी कर लागू होगा।
• स्पोर्ट्स यूटिलिटी व्हीकल (SUV) और यूटिलिटी वाहनों पर 18% की दर से जीएसटी लगेगा।
• किसी अन्य श्रेणी के मोटर वाहनों के लिए 12% की दर जीएसटी के तहत निर्धारित की है।

1. पुराने वाहन बेचने पर मार्जिन योजना

उपर्युक्त कर दरें पुरानी कारों को बेचने वाले सभी कर योग्य व्यक्तियों पर भी लागू होती हैं जो उनकी व्यावसायिक संपत्ति हैं। इस मामले में, आयकर अधिनियम की धारा 32 के अनुसार गणना की गई बिक्री मूल्य और मूल्यह्रास मूल्य (विमूल्यन मूल्य) के बीच अंतर होगा। हालांकि, रियायती दरें उपलब्ध नहीं हैं, यदि राज्य कर वैट के तहत जीएसटी या सेनवैट क्रेडिट या आईटीसी के तहत इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ उठाया जाता है।

2. सेकंड हैंड गुड्स के लिए रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म (RCM)

यदि कोई कर योग्य व्यक्ति, अपंजीकृत व्यक्ति से दूसरे हाथ का सामान (पुराना सामान) खरीद सकता है। हालांकि, उन्हें आरसीएम (रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म) के तहत जीएसटी का भुगतान करने की आवश्यकता नहीं है।इसके अलावा, अगर कोई व्यक्ति (अपंजीकृत व्यक्ति) व्यापार के पुराने सामान नहीं बेचता है तो जीएसटी लागू नहीं होगा।

मार्जिन योजना के तहत इनपुट टैक्स क्रेडिट

जीएसटी मार्जिन स्कीम उन वस्तुओं पर लागू नहीं होती है जिनके लिए आपने पहले ही इनपुट टैक्स क्रेडिट का दावा किया है। कल्पना कीजिए कि आपने अपने व्यवसाय के लिए एक कंप्यूटर खरीदा और विक्रेता को GST में 500 का भुगतान किया। आप अपनी कंपनी के टैक्स बिल को कम करने के लिए 500 रुपये का ITC के रूप में दावा कर सकते हैं।

लेकिन जब आप सड़क के नीचे उस कंप्यूटर को बेचने जाते हैं, तो यह जीएसटी मार्जिन स्कीम के लिए योग्य नहीं होता है। जब आप जीएसटी मार्जिन स्कीम के तहत सामान बेचते हैं, तो आपको खरीदारों को कर योग्य चालान देने की अनुमति नहीं होती है। मूल रूप से, इसका मतलब है कि वे अपने व्यवसायों के लिए आईटीसी का दावा नहीं कर सकते हैं।

जीएसटी मार्जिन स्कीम का निष्कर्ष

पुराना सामान डीलरों के लिए, मार्जिन योजना को दूसरे हाथ की आपूर्ति पर कर का भुगतान करने के विकल्प के रूप में पेश किया जाता है। जीएसटी मार्जिन स्कीम चुनने का फायदा यह है कि डीलर को बिक्री पर अर्जित मार्जिन पर ही टैक्स देना पड़ता है। यह उन डीलरों के लिए बहुत उपयोगी है जो ज्यादातर अंतिम ग्राहक से उपयोग किए गए सामान खरीदते हैं। चूंकि इन खरीद पर इनपुट टैक्स क्रेडिट की कोई प्रयोज्यता नहीं है।

इसलिए इन विक्रेताओं को केवल बिक्री पर प्राप्त मार्जिन पर कर का भुगतान करना होगा। हालांकि, स्कीम का विरोध करने वाले डीलरों को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि आईटीसी के सामानों का लाभ नहीं लिया गया हो अथवा माल थोड़ा प्रसंस्करण (बदलाव) के बाद या उसके बाद दिया जाता है, जिससे माल की प्रकृति में बदलाव नहीं होना चाहिए।