हमने आपको पिछले लेखों में भी बताया है की, जीएसटी एक गंतव्य-आधारित कर है जो उपभोग के बिंदु पर वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति करता है। इसका मतलब यह है कि जीएसटी का भुगतान करने का दायित्व आपूर्ति के बिंदु पर उत्पन्न होता है, जो आपूर्ति और आपूर्ति के स्थान पर निर्भर करता है। अथवा यह पिछले अप्रत्यक्ष कर व्यवस्था के विपरीत है, जहां विभिन्न करों का भुगतान करने की देयता विभिन्न बिंदुओं पर उत्पन्न हुई है।
हालाँकि, सीजीएसटी / एसजीएसटी का भुगतान करने का दायित्व आपूर्ति के समय माल और सेवाओं के लिए निर्धारित होता है। माल के लिए आपूर्ति के समय और जीएसटी में आपूर्ति का समय के लिए अलग-अलग प्रावधान हैं। माल की समय पर आपूर्ति के बारे में पढ़ने के लिए कृपया यहां क्लिक करें।
इस लेख में हम चर्चा करेंगे :
वैसे, जीएसटी के तहत, वह बिंदु जहां कर देय है वह स्वामित्व की स्थिति या किसी अन्य मानदंड के हस्तांतरण द्वारा निर्धारित नहीं किया जाता है। बल्कि, ऐसा कर उस समय और जगह पर देय होता है जहाँ आपूर्ति की जाती है। यह उस समय को जानना महत्वपूर्ण है जब एक कर दायित्व उत्पन्न होता है क्योंकि एक करदाता कर की दर, मूल्य और करों के भुगतान के लिए नियत तिथियों की गणना करने में सक्षम होगा।
इस प्रकार, जीएसटी वस्तुओं की आपूर्ति के समय के साथ-साथ सेवाओं के प्रावधानों को भी कम करता है।सीजीएसटी अधिनियम की धारा 12 माल की आपूर्ति के समय के लिए दिशानिर्देशों से संबंधित है। जबकि, सीजीएसटी अधिनियम की धारा 13 जीएसटी में आपूर्ति का समय के लिए दिशानिर्देशों से संबंधित है।
जीएसटी में आपूर्ति का समय क्या है?
अगर बात करें, माल की आपूर्ति के समय जीएसटी के तहत कर का भुगतान करने की देयता उत्पन्न होती है। यह कहना है कि जीएसटी के तहत कराधान की बात उस समय की है जब वस्तुओं या सेवाओं को आपूर्ति करने के लिए समझा गया है। इस प्रकार, जीएसटी के तहत समय में इस तरह का एक बिंदु कर की दर, मूल्य के साथ-साथ करों के भुगतान के लिए नियत तारीखों को निर्धारित करता है।
यह लेख जीएसटी में आपूर्ति के समय से संबंधित प्रावधानों के बारे में बात करता है। इस प्रकार, नीचे बिंदुओं की सहायता से दर्शाये गए निम्न अनुभाग में सेवाओं के लिए आपूर्ति का समय शामिल है।
- फॉरवर्ड चार्ज मैकेनिज्म
- रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म
- वाउचर
- अन्य सभी उदाहरण
आइये इन सभी अनुभागों को नीचे एक-एक करके समझते है।
1. फॉरवर्ड चार्ज मैकेनिज्म के तहत जीएसटी में आपूर्ति का समय
वस्तु एवं सेवा कर प्रणाली के तहत आने वाली प्रक्रिया फॉरवर्ड चार्ज मैकेनिज्म के तहत, दो परिदृश्य हैं जिन्हें सेवाओं की आपूर्ति का स्थान निर्धारित करने के लिए माना जाता है:-
- जहां चालान समय पर जारी किए जाते हैं।
- जहां चालान समय पर जारी नहीं किए गए हैं।
i) जहां चालान समय पर जारी किए जाते हैं।
जिन मामलों में चालान समय पर जारी किया जाता है, ऐसे मामलों में आपूर्ति का समय पहले की तरह किया जाता है।
- चालान दिनां।
- भुगतान की प्राप्ति की तिथि।
अब, भुगतान की प्राप्ति की तारीख पहले की तरह ली जाएगी:-
- बैंक खाते में क्रेडिट तिथि या।
- खाते की पुस्तकों में प्रवेश की तिथि।
ii) जहां चालान समय पर जारी नहीं किए गए हैं।
ऐसे मामलों में जहां समय पर चालान जारी नहीं किया गया है, सेवाओं का वितरण समय पहले की तरह लिया जाएगा:-
- सेवा के प्रावधान की तिथि और।
- भुगतान की प्राप्ति की तिथि।
अब, भुगतान की प्राप्ति की तारीख पहले की तरह ली जाएगी:-
- बैंक खाते में क्रेडिट तिथि या।
- खाते की पुस्तकों में प्रवेश की तिथि।
इसके अलावा, जीएसटी में आपूर्ति का समय का निर्धारण करते समय, एक को याद रखना चाहिए:-
- इनवॉइस सेवा के पहले या प्रावधान में जारी किया जाना चाहिए।
- सेवा की आपूर्ति की तारीख से 30 दिनों के भीतर। यह बीएफएसआई कंपनियों और एनबीएफसी के लिए 45 दिनों का होगा)।
इसके अतिरिक्त, ऐसे मामले हैं जहां आपूर्ति में सेवाओं की निरंतर आपूर्ति शामिल है। अब, ऐसे परिदृश्यों में चालान जारी किए जाने चाहिए:-
- भुगतान की नियत तारीख पर या उससे पहले। बशर्ते कि अनुबंध की तिथि निर्दिष्ट हो।
- भुगतान की वास्तविक प्राप्ति की तारीख को या उससे पहले। बशर्ते कि नियत तारीख को अनुबंध से ज्ञात नहीं है।
- मील के पत्थर की घटना के पूरा होने की तारीख पर या उससे पहले। बशर्ते भुगतान मील के पत्थर की घटना के पूरा होने से जुड़ा हो।
इसके अलावा, यदि 1,000 रुपये तक का कोई अतिरिक्त भुगतान प्राप्त होता है, तो ऐसी स्थिति में सेवाओं के वितरण का समय इतनी राशि के संबंध में जारी चालान की तारीख होगी।
उदाहरण से समझिए।
महक एक टीम इवेंट आयोजित करने के लिए एक बैंक्वेट हॉल का चयन करती है। उसी के संबंध में निम्नलिखित विवरण हैं।
| 15 अक्टूबर | बैंक्वेट हॉल का चयन किया गया और 25,000 रुपये का अग्रिम पैसा जमा किया गया। हालांकि, कुल बुकिंग राशि 1,00,000 रुपये थी। |
| 30 नवंबर | बैंक्वेट हॉल में कॉर्पोरेट कार्यक्रम हुआ। |
| 14 दिसंबर | शेष राशि का चालान 75,000 रुपये के लिए जारी किया गया था। यह राशि अग्रिम धनराशि को समायोजित करने के बाद है। |
| 31 दिसंबर | शेष भुगतान प्राप्त हुआ। |
जैसा कि ऊपर की तालिका से काफी स्पष्ट है, चालान समय पर जारी किया गया था। यही है, यह चालान जारी करने की तारीख से 30 दिनों के भीतर है। इसलिए, आपूर्ति का समय, इस मामले में, पहले का होगा:-
- चालान की तारीख:- 14 दिसंबर।
- भुगतान की प्राप्ति की तारीख:- 31 दिसंबर।
अब, चूंकि 14 दिसंबर को 75,000 रुपये प्राप्त हुए थे, इसलिए इस राशि के लिए आपूर्ति का समय 14 दिसंबर होगा। हालांकि, 25,000 रुपये की अग्रिम राशि के लिए आपूर्ति का समय 15 अक्टूबर है क्योंकि चालान बाद में जारी किया गया था।
2. रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म के तहत जीएसटी में आपूर्ति का समय
रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म के तहत, सेवाओं की डिलीवरी का समय जल्द से जल्द होता है:-
- चालान जारी करने की तारीख से 60 दिन।
- भुगतान की तिथि।
अब, भुगतान की तारीख को पहले के रूप में लिया जाएगा:-
- बैंक खाते में डेबिट की तारीख जैसा कि बैंक स्टेटमेंट में दिखाया गया है।
- प्राप्तकर्ता द्वारा खातों की पुस्तकों में भुगतान रिकॉर्ड करने की तिथि।
उदाहरण से समझें:-
कपूर एंड कोसिस एक अनरजिस्टर्ड सप्लायर है, जो शर्मा लिमिटेड को अकाउंटिंग सर्विस मुहैया कराता है और 7 सितंबर, 2019 को इनवॉइस जारी करता है। चूंकि ऑफर की गई सर्विसेज की क्वालिटी को चिह्नित नहीं किया गया, इसलिए भुगतान में देरी हुई और इसलिए इसे 16 दिसंबर को किया गया। अथवा 2019 भुगतान चेक के माध्यम से किया गया था और प्राप्तकर्ता के खातों की पुस्तकों में दर्ज किया गया था।
अब, उपरोक्त मामले में आपूर्ति का समय पहले होगा:-
- चालान जारी करने की तारीख से 60 दिन (7 सितंबर, 2019)
- भुगतान की तारीख (14 दिसंबर, 2019)
- 7 सितंबर, 2019 आपूर्ति का समय होगा।
3. वाउचर के तहत जीएसटी में आपूर्ति का समय
यदि आपूर्तिकर्ता को सेवाओं की आपूर्ति के बदले वाउचर मिलता है, तो आपूर्ति का समय निम्नानुसार निर्धारित किया जाता है:-
- पहला मामला वह है जहां वाउचर के मुद्दे के समय आपूर्ति की पहचान की जाती है। ऐसे परिदृश्य में आपूर्ति का समय वाउचर जारी करने की तारीख के रूप में लिया जाता है।
- दूसरा मामला उस से संबंधित है जहां वाउचर और अन्य सभी मामलों के जारी होने के समय आपूर्ति की पहचान नहीं की जाती है। ऐसे परिदृश्यों में, वाउचर को भुनाने की तारीख को आपूर्ति के समय के रूप में लिया जाएगा।
4. अन्य सभी उदाहरण
उपरोक्त वर्णित अन्य स्थितियों के अलावा, सेवाओं के मामले में आपूर्ति का समय निम्नानुसार नीचे दर्शाया गया है। आप बिंदुओं की सहायता से देख सकते है:-
- आवधिक रिटर्न दाखिल करने के लिए नियत तारीख।
- अन्य मामलों में, जीएसटी के भुगतान की तारीख।
जीएसटी में आपूर्ति का समय कैसे निर्धारित किया जाए?
यदि कर योग्य सेवा के आपूर्तिकर्ता को 1000 रु तक चालान राशि के लिए, अतिरिक्त राशि के लिए आपूर्ति का समय चालान जारी करने की तारीख (आपूर्तिकर्ता के विकल्प पर) होगा।
आइये नीचे दिए गए बिंदुओं की सहायता से समझते है:-
- आपूर्ति को चालान या भुगतान द्वारा कवर किया गया माना जाएगा (जैसा भी मामला हो)।
- भुगतान की प्राप्ति की तारीख पहले होगी- जिस तारीख को उन्होंने अपनी किताबों में भुगतान दर्ज किया। या
- वह तारीख जिस पर भुगतान उसके बैंक खाते में जमा किया गया है।
अगर आपके समझ में अभी भी नहीं आया है तो घबराए नहीं, हम नीचे दर्शाये गए उदाहरण की सहायता से आपकी सभी परेशानी दूर करेंगे:-
- चालान की तारीख 15 मई 2018
- भुगतान की प्राप्ति की तिथि 10 जुलाई 2018
- तारीख जब आपूर्तिकर्ता ने 11 जुलाई 2018 को पुस्तकों में रसीद दर्ज की।
- आपूर्ति का समय 15 मई 2018 होगा।
कर में बदलाव के मामले में जीएसटी में आपूर्ति का समय?
वस्तुओं या सेवाओं के संबंध में कर की दर में परिवर्तन के प्रावधान सीजीएसटी अधिनियम की धारा 14 में परिभाषित किए गए हैं। इसके अंतर्गत दो परिदृश्य हैं। पहला परिदृश्य उस वस्तु से संबंधित है जहां कर दर में बदलाव से पहले वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति की गई है। और दूसरा परिदृश्य यह बताता है कि कर की दर में बदलाव के बाद वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति कहां की गई है।
1. कर दर में बदलाव से पहले वस्तुओं या जीएसटी में आपूर्ति का समय।
- पहला मामला उसी से संबंधित है जहां एक चालान जारी किया जाता है और कर दर में परिवर्तन के बाद भुगतान प्राप्त होता है। ऐसे मामले में, आपूर्ति का समय भुगतान की प्राप्ति की तारीख या चालान जारी करने की तारीख, जो भी पहले हो।
- अगला मामला टैक्स रेट में बदलाव से पहले चालान जारी करने से संबंधित है। लेकिन कर दर में बदलाव के बाद भुगतान प्राप्त होता है। ऐसे मामले में, जीएसटी में आपूर्ति का समय चालान जारी करने की तारीख होगी।
- अंत में, ऐसे मामले हैं जहां कर दर में बदलाव से पहले भुगतान प्राप्त होता है। लेकिन कर की दर में बदलाव के बाद एक ही चालान जारी किया जाता है। ऐसे मामले में, आपूर्ति का समय भुगतान की प्राप्ति की तारीख होगी।
2. टैक्स की दर में बदलाव के बाद माल या जीएसटी की आपूर्ति का समय।
- ऐसे मामले हैं जहां कर की दर में बदलाव के बाद भुगतान प्राप्त होता है। लेकिन कर की दर में बदलाव से पहले चालान जारी किया जाता है। ऐसे मामले में, आपूर्ति का समय भुगतान की प्राप्ति की तारीख होगी।
- फिर, ऐसे समय भी होते हैं जब एक चालान जारी किया जाता है और कर की दर में परिवर्तन से पहले भुगतान प्राप्त होता है। ऐसे मामलों में, आपूर्ति का समय भुगतान की रसीद या चालान जारी करने की तारीख, जो भी पहले हो, की तारीख होगी।
- अंत में, ऐसे मामले भी हैं जहां कर की दर में परिवर्तन के बाद एक चालान जारी किया जाता है। लेकिन कर की दर में बदलाव से पहले भुगतान प्राप्त होता है। ऐसे मामलों में, आपूर्ति का समय एक चालान जारी करने की तारीख होगी। बशर्ते कि भुगतान की प्राप्ति की तारीख बैंक खाते में क्रेडिट की तारीख होगी। यह तभी होता है जब बैंक खाते में इस तरह का क्रेडिट टैक्स की दर में बदलाव की तारीख से चार कार्य दिवसों के बाद होता है।
