जीएसटी में माल की आपूर्ति का समय क्या है?

वस्तु एवं सेवा कर प्रणाली के तहत आने वाली किसी भी कर व्यवस्था के तहत, यह जानना महत्वपूर्ण है कि कर देयता कब उत्पन्न होती है। ऐसा इसलिए है क्योंकि समय के आधार पर, हम कर की दर, मूल्य और करों के भुगतान के लिए नियत तारीखों की गणना करने में सक्षम होते है। तदनुसार, जीएसटी के तहत प्रत्यक्ष कराधान के लिए, आपूर्ति के समय को निर्धारित करने के लिए कुछ प्रावधान किए गए हैं। सीजीएसटी अधिनियम की धारा 12 माल की आपूर्ति का समय से संबंधित प्रावधानों का पालन करती है। और अधिनियम की धारा 13 सेवाओं की आपूर्ति के समय के लिए दिशानिर्देशों से संबंधित है। तो आज के लेख में हम इसी (माल की आपूर्ति का समय) के बारे में जानने की कोशिश करेंगे। तो चलिए शुरू करते है।

माल की आपूर्ति का समय क्या है?

गुड्स एंड सर्विसेज टैक्स (जीएसटी) में माल की आपूर्ति के समय जीएसटी के तहत कर का भुगतान करने की देयता उत्पन्न होती है। अथवा जीएसटी के तहत कराधान का बिंदु उस समय का है जब इसे माल या सेवाओं की आपूर्ति करने के लिए समझा जाता है। इस प्रकार, जीएसटी के तहत समय में इस तरह का एक बिंदु कर की दर, मूल्य और साथ ही करों के भुगतान के लिए नियत तारीखों को निर्धारित करता है।

तो इस लेख में हम माल की आपूर्ति के समय से संबंधित प्रावधानों के बारे में करने वाले है। हालाँकि, आपूर्ति के समय के बारे में ये प्रावधान चार श्रेणियों में बांटे गए है। आप इन श्रेणियों को नीचे एक-एक करके देख सकते है।

• फॉरवर्ड चार्ज तंत्र।
• रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म।
• वाउचर।
• अन्य सभी उदाहरण।

माल की आपूर्ति के समय का निर्धारण कैसे करें?

माल की आपूर्ति का समय निम्नलिखित तारीखों से जाना जा सकता है। आप इनको नीचे देख सकते है:-

1. चालान जारी करने की तारीख (या चालान जारी करने का आखिरी दिन)
2. भुगतान की प्राप्ति की तिथि।

यदि आपूर्तिकर्ता को 1000 रु तक की राशि प्राप्त होती है। तो चालान राशि से अधिक अतिरिक्त राशि के लिए आपूर्ति का समय चालान जारी करने की तारीख (आपूर्तिकर्ता के विकल्प पर) होगी। अथवा ऊपर दर्शाये गए (1) और (2) बिंदुओं के लिए – आपूर्ति को चालान या भुगतान (जैसा भी मामला हो) द्वारा कवर किया गया माना जाएगा। साथ ही (2) बिंदु के लिए – भुगतान की प्राप्ति की तारीख पहले होगी:-

• उन्होंने अपनी पुस्तकों में भुगतान की तारीख दर्ज की।
• वह तिथि जिस पर भुगतान उसके बैंक खाते में जमा किया जाता है।

फॉरवर्ड चार्ज मैकेनिज्म के तहत माल की आपूर्ति का समय

फॉरवर्ड चार्ज मैकेनिज्म मामले में माल की आपूर्ति के समय के बारे में प्रावधानों की व्याख्या करता है। तदनुसार, माल की आपूर्ति करने का समय जल्द से जल्द होगा:-

• चालान जारी करने की तिथि।
• चालान जारी करने की नियत तिथि।
• भुगतान की प्राप्ति की तिथि।

हालाँकि, इन प्रावधानों पर निम्न बिंदुओं को ध्यान में रखते हुए विचार किया जाना चाहिए। अथवा चालान जारी किया जाना चाहिए:-

• माल लेने के समय पर या उससे पहले:- यह मामला है जहां आपूर्ति में माल की आवाजाही शामिल है।
• पर या इससे पहले खेप प्राप्तकर्ता को दिया जाता है:- यह ऐसा होना चाहिए जहां आपूर्ति में माल की आवाजाही शामिल नहीं है।
• खाता विवरण के मुद्दे पर या उससे पहले:- यह उन मामलों में होना चाहिए जहां सामानों की निरंतर आपूर्ति होती है।
• हटाने की तारीख से अधिकतम 6 महीने के लिए आपूर्ति के समय पर या उससे पहले, जो भी पहले हो:- यह उन मामलों में होता है जहां सामान बिक्री या वापसी के लिए अनुमोदन के आधार पर आपूर्ति की जाती है।

वर्तमान समय में भुगतान की प्राप्ति की तिथि पहले मानी जाएगी:-

• यूनिट के बैंक खाते में क्रेडिट तिथि जैसा कि बैंक स्टेटमेंट में दिखाया गया है।
• जिस तारीख को आपूर्तिकर्ता के खातों की पुस्तकों में भुगतान दर्ज किया जाता है।

अब, एक परिदृश्य तब हो सकता है जब आपूर्तिकर्ता 1000 रुपये तक का अतिरिक्त भुगतान प्राप्त करता है। इस तरह के अतिरिक्त मूल्य के लिए माल की आपूर्ति का समय इतनी अधिक राशि के संबंध में जारी किए गए चालान की तारीख के रूप में लिया जा सकता है।

1. उदाहरण से समझिये:-

मान कर चलिए, विपुल लिमिटेड कम्पनी ने शर्मा लिमिटेड को माल की आपूर्ति की। अनुबंध की शर्तों ने निर्धारित किया कि माल को शर्मा लिमिटेड के कारखाने में ले जाया जाए। 9 सितंबर 2018 को, विपुल लिमिटेड फैक्ट्री से खेप को हटा दिया गया था। और शर्मा लिमिटेड फैक्ट्री में 15 सितंबर 2018 को पहुंचा दिया गया।

अब, 18 सितंबर, 2018 को चालान जारी किया गया और 20 अक्टूबर, 2018 को विपुल लिमिटेड के खाते में भुगतान का श्रेय दिया गया। हालांकि, चेक प्राप्त होने पर पुस्तकों में प्रविष्टि की गई थी, जो कि 19 सितंबर, 2018 को है। उपरोक्त परिदृश्य के अनुसार, विभिन्न तिथियां निम्नानुसार हैं:-

• चालान जारी करने की वास्तविक तिथि:- 18 सितंबर, 2018
• चालान जारी करने की नियत तिथि:- 9 सितंबर, 2018 (क्योंकि आपूर्ति में माल की आवाजाही शामिल है)
• भुगतान की प्राप्ति की तिथि:- 19 सितंबर 2018 (खातों की क्रेडिट में प्रविष्टि और बैंक खाते में क्रेडिट)

इसलिए, नियम के अनुसार, आपूर्ति का समय उपरोक्त तिथियों में से पहला होगा, अर्थात 9 सितंबर, 2018।

रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म के तहत माल की आपूर्ति का समय

रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म के तहत, आपूर्ति का समय सबसे पहले आता है। आप नीचे दिए गए बिंदुओं में देख सकते है:-

• माल प्राप्ति की तिथि।
• चालान की तारीख से 30 दिन।
• भुगतान की तिथि।

अब भुगतान की तारीख को पहले माना जाएगा:-

• बैंक स्टेटमेंट में दर्शाए अनुसार बैंक खाते में डेबिट की तारीख।
• प्राप्तकर्ता द्वारा खातों की पुस्तकों में भुगतान रिकॉर्ड करने की तिथि।

1. उदहारण से समझिये:-

गौरी नाम की एक अपंजीकृत व्यवसायी है। वह 1 फरवरी, 2018 को एक पंजीकृत प्राप्तकर्ता को माल की आपूर्ति करती है। गौरव को 28 फरवरी, 2018 को उनके कारखाने में प्राप्त हुआ था। आपूर्ति के लिए चालान 15 फरवरी, 2018 को जारी किया गया था। हालांकि, भुगतान 5 मार्च 2018 को किया गया था।

यह रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म का मामला है क्योंकि आपूर्तिकर्ता जो अपंजीकृत है वह गौरी है। इसलिए, आपूर्ति का समय जल्द से जल्द होगा:-

• माल प्राप्ति की तिथि:- इस मामले में, 28 फरवरी, 2018 माल की प्राप्ति की तारीख है।
• चालान तिथि से 30 दिन:- 16 मार्च, 2018 चालान तिथि से 30 दिन है।
• भुगतान की तिथि:- 5 मार्च, 2018 भुगतान की वास्तविक तिथि है। इसलिए, आपूर्ति का समय 28 फरवरी 2018 होगा।

वाउचर के तहत माल की आपूर्ति का समय

यदि आपूर्तिकर्ता को वस्तुओं की आपूर्ति के बदले में वाउचर दिया जाता है, तो आपूर्ति का समय निम्नानुसार निर्धारित किया जाता है। आप नीचे बारी-बारी से देख सकते है:-

• पहला मामला वह है जहां वाउचर जारी करने के समय आपूर्ति की पहचान की जाती है। ऐसे में आपूर्ति के समय को वाउचर जारी करने की तारीख के रूप में लिया जाता है।
• दूसरा मामला एक से संबंधित है जहां वाउचर जारी करने के समय आपूर्ति की पहचान नहीं की जाती है। इस परिदृश्य में, वाउचर को भुनाने की तारीख को आपूर्ति के समय के रूप में लिया जाएगा।

1. उदाहरण से समझिये:-

कोई भी विपुल लिमिटेड कंपनी कार्लटन लंदन के साथ एक व्यवस्था में प्रवेश करता है और बदले में वाउचर खरीदता है। ये वाउचर 14 दिसंबर, 2018 को जारी किए गए हैं। कंपनी इन वाउचर को वितरित करती है, जिनमें से प्रत्येक 24 दिसंबर 2018 को अपने सभी कर्मचारियों को 4,000 रुपये का मूल्यवर्ग लेती है।

तथा, वाउचर की वैधता 31 जनवरी, 2019 को समाप्त होती है। इस प्रकार, ऐसे वाउचर का उपयोग करते हुए, कर्मचारी अपनी पसंद के जूते खरीद सकते हैं। अब, कर्मचारी इस अवसर का अधिकतम लाभ उठाते हैं और नए साल के पहले दिन यानी 1 जनवरी, 2019 को अपने वाउचर को भुनाते हैं। इस मामले में, आपूर्ति वाउचर के मुद्दे पर पहचानने योग्य है। इसलिए, आपूर्ति का समय वाउचर जारी करने की तारीख के रूप में लिया जाएगा।

टैक्स में बदलाव के मामले में माल की आपूर्ति का समय

वस्तुओं या सेवाओं के संबंध में कर की दर में परिवर्तन के प्रावधानों को सीजीएसटी अधिनियम की धारा 14 में परिभाषित किया गया है। इसके अंतर्गत दो परिदृश्य हैं। पहला परिदृश्य उस वस्तु से संबंधित है जहां कर की दर में परिवर्तन से पहले वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति की गई है। और दूसरा परिदृश्य उस वस्तु के साथ व्यवहार करता है जहां कर की दर में बदलाव के बाद माल या सेवाओं की आपूर्ति की गई है।

1. टैक्स की दर में बदलाव से पहले माल या सेवाओं की आपूर्ति

• पहला मामला उसी से संबंधित है जहां चालान जारी किया जाता है और कर की दर में परिवर्तन के बाद भुगतान प्राप्त होता है। ऐसे मामले में, आपूर्ति का समय भुगतान की रसीद या चालान जारी करने की तारीख, जो भी पहले हो, की तारीख होगी।
• अगला मामला उस से संबंधित है जहां कर की दर में परिवर्तन से पहले चालान जारी किया जाता है। लेकिन जीएसटी टैक्स दर में बदलाव के बाद भुगतान प्राप्त होता है। ऐसे मामले में, आपूर्ति का समय चालान जारी करने की तारीख होगी।
• अंत में, ऐसे मामले हैं जहां कर की दर में परिवर्तन से पहले भुगतान प्राप्त होता है। लेकिन उसी के लिए चालान कर की दर में बदलाव के बाद जारी किया जाता है। ऐसे मामले में, आपूर्ति का समय भुगतान की प्राप्ति की तारीख होगी।

2. कर की दर में परिवर्तन के बाद माल या सेवाओं की आपूर्ति

• ऐसे मामले हैं जहां कर की दर में बदलाव के बाद भुगतान प्राप्त होता है। लेकिन कर की दर में बदलाव से पहले चालान जारी किया जाता है। ऐसे मामले में, आपूर्ति का समय भुगतान की प्राप्ति की तारीख होगी।
• फिर, ऐसे समय भी होते हैं जब चालान जारी किया जाता है और कर की दर में बदलाव से पहले भुगतान प्राप्त होता है। ऐसे मामलों में, आपूर्ति का समय भुगतान की रसीद या चालान जारी करने की तारीख, जो भी पहले हो, की तारीख होगी।
• अंतिम रूप से, ऐसे मामले भी हैं जहां कर की दर में बदलाव के बाद चालान जारी किया जाता है। लेकिन कर की दर में बदलाव से पहले भुगतान प्राप्त होता है। ऐसे मामलों में, आपूर्ति का समय एक चालान जारी करने की तारीख होगी। बशर्ते कि भुगतान की प्राप्ति की तारीख बैंक खाते में क्रेडिट की तारीख होगी। यह तभी होता है जब बैंक खाते में इस तरह का टैक्स क्रेडिट की दर में बदलाव की तारीख से चार कार्य दिवसों के बाद होता है।