वर्तमान में, हम मौजूदा रिटर्न संबंधित प्रावधानों की प्रक्रियाओं के साथ समझौता कर ही रहे थे, की सरकार ने इनपुट टैक्स क्रेडिट के उपयोग के लिए 29 मार्च 2019 से सेट-ऑफ के आदेश के लिए प्रक्रिया में परिवर्तन इनपुट टैक्स क्रेडिट के नए नियम लागु किये। हालांकि, अभी जीएसटी पोर्टल की कार्यक्षमता जारी रहेंगी।
केंद्र और राज्य के बीच वितरण का अनुकूलन करने के लिए, नए नियमों के IGST क्रेडिट के तहत शेष राशि को कम करने के लिए सेट कर रहे थे। हालांकि, अगर तंत्र को नहीं समझा गया है और इसे ऑफ-सेट नहीं किया गया है, तो व्यवसाय उच्च कार्यशील पूंजी आवश्यकताओं पर समाप्त हो सकती हैं। इस प्रकार, यह समझना अनिवार्य हो जाता है कि परिवर्तन क्या है? और यह व्यवसायों को कैसे प्रभावित करेगा? तो आज के इस लेख में हम बात करेंगे की इनपुट टैक्स क्रेडिट उपयोग के लिए नए नियमों में क्या परिवर्तन है?
इस लेख में हम चर्चा करेंगे :
इनपुट टैक्स क्रेडिट के सेट-ऑफ पर नए नियम क्या है?
फरवरी 2019 में, सीबीआईसी ने धारा 49 (ए) इनपुट टैक्स क्रेडिट का उपयोग शुरू किया था और धारा 49 (बी) सीजीएसटी अधिनियम 2018 के तहत इनपुट टैक्स क्रेडिट का उपयोग करने का आदेश दिया, इस लिए एक पंजीकृत व्यक्ति के लिए अपने जीएसटी दायित्व का निर्वहन करने के लिए नए मापदंड रखने पढ़े। हालांकि, संशोधन के सम्मिलन के बाद, कई व्यवसायों ने सीजीएसटी और एसजीएसटी श्रेणी के तहत ऋण की रुकावट और संचय के बारे में चिंता जताई। और इस तरह के संचय से नकदी प्रवाह के मुद्दों को आगे बढ़ाया सके, जिसमें आपूर्तिकर्ताओं को नकदी में कर का भुगतान करने की आवश्यकता होगी, भले ही उनके इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट बही में अप्रयुक्त क्रेडिट धन राशि उपलब्ध हो।
इसीलिए, भारत में व्यापार उद्योग के नकदी प्रवाह की चिंता को कम करने के प्रयास में, भारत सरकार ने अधिसूचना संख्या 16/2019 – आईटीसी सेट-ऑफ तंत्र की अधिसूचना में छूट को अधिसूचित किया है 16/2019 – केंद्रीय कर दिनांक 29 मार्च 2019 के नियम 88 ए की प्रविष्टि के साथ और कहा कि जब तक सीजीएसटी नियमों के नए नियम 88 ए को जीएसटी पोर्टल पर लागू नहीं किया जाता है, तब तक करदाताओं को जीएसटी पोर्टल पर उपलब्ध सुविधा का पालन करना होगा। जुलाई 2019 के रिटर्न से इस तरह की सुविधा उपलब्ध कराई गयी।
तो सबसे पहले, आइए CGST अधिनियम में डाले गए दो नए खंडों पर एक नजर डालते हैं-
1. इनपुट टैक्स क्रेडिट के नियम का उपयोग में धारा 49 ए
इनपुट टैक्स क्रेडिट के नियम का उपयोग में धारा 49 ए में निहित कुछ भी होने के बावजूद, केंद्रीय कर, राज्य कर या संघ राज्य कर के खाते पर इनपुट टैक्स क्रेडिट का उपयोग एकीकृत कर, केंद्रीय कर, राज्य कर या संघ राज्य कर के भुगतान की ओर से किया जाएगा, जैसा भी मामला हो, एकीकृत कर के कारण उपलब्ध इनपुट टैक्स क्रेडिट का उपयोग इस तरह के भुगतान के लिए किया जाता है।
2. इनपुट टैक्स क्रेडिट के नियम का उपयोग में धारा 49 बी
इनपुट टैक्स क्रेडिट के नियम का उपयोग में धारा 49 बी के अध्याय में निहित कुछ भी नहीं है और धारा 49 की उपधारा (5) के खंड (ई) और (एफ) के प्रावधानों के अधीन है। सरकार, परिषद की सिफारिशों पर एकीकृत कर, केंद्रीय कर, राज्य कर या संघ कर के रूप में इनपुट टैक्स क्रेडिट के उपयोग के आदेश और तरीके का निर्धारण करती है, जैसा कि ऐसे किसी भी कर के भुगतान के लिए हो सकता है।
इस प्रकार धारा 49 ए और 49 बी के अनुसार आईटीसी के उपयोग का आदेश देना
| ITC उपलब्ध है | पहला सेट (आउटपुट देयता) | अगला सेट ऑफ (आउटपुट देयता) | सेट ऑफ करने की अनुमति नहीं है | धारा 49 ए और 49 बी का प्रभाव |
| आईजीएसटी | आईजीएसटी | सीजीएसटी / यूटीजीएसटी के बाद पहले सीजीएसटी | ____ | एसजीएसटी क्रेडिट का उपयोग पहले एसजीएसटी देयता और फिर सीजीएसटी देयता और एसजीएसटी / यूटीजीएसटी देयता के विरुद्ध किया जाता है। |
| सीजीएसटी | आईजीएसटी | सीजीएसटी | एसजीएसटी / यूटीजीएसटी | एसजीएसटी क्रेडिट का उपयोग पहले एसजीएसटी देयता और फिर सीजीएसटी देयता और एसजीएसटी / यूटीजीएसटी देयता के विरुद्ध किया जाता है। |
| एसजीएसटी | आईजीएसटी | एसजीएसटी | सीजीएसटी | एसजीएसटी क्रेडिट का उपयोग पहले एसजीएसटी देयता और फिर सीजीएसटी देयता और एसजीएसटी / यूटीजीएसटी देयता के विरुद्ध किया जाता है। |
| यूटीजीएसटी | आईजीएसटी | यूटीजीएसटी | सीजीएसटी | एसजीएसटी क्रेडिट का उपयोग पहले एसजीएसटी देयता और फिर सीजीएसटी देयता और एसजीएसटी / यूटीजीएसटी देयता के विरुद्ध किया जाता है। |
इसके बाद, नियम 88A को सीटी अधिसूचना संख्या के माध्यम से उपरोक्त नए प्रावधान को अधिसूचित करने के लिए डाला गया है। 16/2019 दिनांक 29 मार्च 2019 से।
1 अप्रैल, 2019 के बाद आईटीसी के उपयोग में केंद्रीय माल और सेवा कर (संशोधन) अधिनियम, 2018 की धारा 49 ए के तहत इनपुट टैक्स क्रेडिट के उपयोग के बारे में एक विसंगति को ठीक करते हुए, नियम 88A लगाया गया है।
3. इनपुट टैक्स क्रेडिट के नियम का उपयोग में नियम 88 ए
एकीकृत कर के भुगतान पर इनपुट टैक्स क्रेडिट का उपयोग पहले एकीकृत कर के भुगतान की ओर किया जाएगा, और शेष राशि, यदि कोई हो, का उपयोग केंद्रीय कर और राज्य कर या केंद्रीय क्षेत्र कर के भुगतान की ओर किया जा सकता है, जैसा कि मामला हो सकता है। बशर्ते कि इनपुट टैक्स क्रेडिट के बाद सेंट्रल टैक्स, स्टेट टैक्स या यूनियन स्टेट टैक्स के खाते पर इनपुट टैक्स क्रेडिट का इस्तेमाल इंटीग्रेटेड टैक्स, सेंट्रल टैक्स, स्टेट टैक्स या यूनियन स्टेट टैक्स के भुगतान के लिए किया जाएगा। उसी एकीकृत कर का उपयोग पहली बार पूरी तरह से किया जायेगा।
| ITC उपलब्ध है | पहला सेट (आउटपुट देयता) | अगला सेट ऑफ (आउटपुट देयता) | सेट ऑफ करने की अनुमति नहीं है | धारा 49 ए और 49 बी का प्रभाव |
| आईजीएसटी | आईजीएसटी | आईजीएसटी / सीजीएसटी / यूटीजीएसटी | ____ | करदाता को सीजीएसटी / एसजीएसटी / यूटीजीएसटी क्रेडिट के बाद पहले आईजीएसटी के आईटीसी को समाप्त करना होगा। पहले दायित्व का निपटारा करना होगा। |
| सीजीएसटी | आईजीएसटी | सीजीएसटी | एसजीएसटी / यूटीजीएसटी | करदाता को सीजीएसटी / एसजीएसटी / यूटीजीएसटी क्रेडिट के बाद पहले आईजीएसटी के आईटीसी को समाप्त करना होगा। पहले दायित्व का निपटारा करना होगा। |
| एसजीएसटी | आईजीएसटी | एसजीएसटी | सीजीएसटी | करदाता को सीजीएसटी / एसजीएसटी / यूटीजीएसटी क्रेडिट के बाद पहले आईजीएसटी के आईटीसी को समाप्त करना होगा। पहले दायित्व का निपटारा करना होगा। |
| यूटीजीएसटी | आईजीएसटी | यूटीजीएसटी | सीजीएसटी | करदाता को सीजीएसटी / एसजीएसटी / यूटीजीएसटी क्रेडिट के बाद पहले आईजीएसटी के आईटीसी को समाप्त करना होगा। पहले दायित्व का निपटारा करना होगा। |
मुख्य नोट:
- किसी अन्य क्रेडिट का उपयोग करने से पहले आईजीएसटी का आईटीसी पूरा उपयोग किया जाना चाहिए।
- करदाताओं को ध्यान देना चाहिए कि IGST ITC के उपयोग को किसी अन्य कर देयता के खिलाफ अनुमति दी जाएगी जब IGST देयता पूरी तरह से पहले भुगतान की गई हो।
- इस नियम के लागू होने के बाद, करदाता आईजीएसटी दायित्व को समायोजित करने के बाद, अपने विवेक के अनुसार शेष आईजीएसटी आईटीसी को सीजीएसटी / एसजीएसटी / यूटीजीएसटी दायित्व के साथ समायोजित कर सकते हैं।
इनपुट टैक्स क्रेडिट के नए नियम में क्या अंतर है?
पहले जब कोई व्यापारी उपभोक्ताओं को माल या वस्तु का क्रय-विक्रय करता था, तो वह माल की बिक्री के एचएसएन और गंतव्य स्थान के आधार पर जीएसटी एकत्र करता था। जैसे :- हम मान लें कि एक वस्तु का मूल्य 1000 रूपए है और लागू जीएसटी की दर के अनुसार 18% टैक्स लगता है। इसलिए, उपभोक्ता को वस्तु के लिए कुल 1180 रूपए का भुगतान करना होगा, जिसमें 180 रूपए वस्तु एवं सेवा टैक्स भी शामिल है। और इनपुट क्रेडिट के बिना, व्यापारी को सरकार को 180 रूपए का भुगतान करना होता था। परतु नियम परिवर्तन के अनुसार इस प्रकिया में कुछ बदलाव आये है, नीचे दी गई तालिका में पुरानी प्रणाली और नई प्रणाली के बीच आईटीसी के उपयोग के क्रम में अंतर पर प्रकाश डाला गया है-
पुराने सेट-ऑफ नियमों के अनुसार, निम्नलिखित आईटीसी उपयोगिता के लिए आदेश और प्राथमिकता है-
1. केस I -31 जनवरी, 2019 तक पुराने आईटीसी सेट-ऑफ नियम से
केस I के अनुसार 31 जनवरी 2019 तक (पुराने आईटीसी सेट-ऑफ नियमों के अनुसार)
| विवरण | आईजीएसटी | सीजीएसटी | एसजीएसटी / यूटीजीएसटी |
| आउटपुट देयता | 1000 | 300 | 300 |
| ITC उपलब्ध है | 1300 | 200 | 200 |
| उपयोग का आदेश | |||
| इंट्रा हेड क्रेडिट उपयोग | 1000 | 200 | 200 |
| CGST और SGST के भुगतान के लिए IGST का उपयोग | 100 | 100 | |
| बैलेंस इनपुट क्रेडिट | 100 | – | – |
| देय राशि | – | – | – |
2. केस II -31 मार्च, 2019 तक CGST संशोधन अधिनियम
केस II के अनुसार 1 फरवरी, 2019 को या उसके बाद, लेकिन 31 मार्च, 2019 तक (CGST संशोधन अधिनियम, 2018 के बाद)
| विवरण | आईजीएसटी | सीजीएसटी | एसजीएसटी / यूटीजीएसटी |
| आउटपुट देयता | 1000 | 300 | 300 |
| ITC उपलब्ध है | 1300 | 200 | 200 |
| उपयोग का आदेश | |||
| आईजीएसटी से आईटीसी पास | 1000 | 300 | – |
| इंट्रा हेड क्रेडिट उपयोग | – | – | 200 |
| बैलेंस इनपुट क्रेडिट | – | 200 | – |
| देय राशि | – | – | 100 |
केस III -23 अप्रैल, 2019 के बाद
केस III के अनुसार 23 अप्रैल, 2019 के परिपत्र संख्या -98 / 17/2019 द्वारा स्पष्ट किये गए आईटीसी सेट-ऑफ नियम से
समस्या -I :-
| विवरण | आईजीएसटी | सीजीएसटी | एसजीएसटी / यूटीजीएसटी |
| आउटपुट देयता | 1000 | 300 | 300 |
| ITC उपलब्ध है | 1300 | 200 | 200 |
| उपयोग का आदेश | |||
| आईजीएसटी से आईटीसी पास | 1000 | 200 | 100 |
| इंट्रा हेड क्रेडिट उपयोग | – | 100 | 200 |
| बैलेंस इनपुट क्रेडिट | – | 100 | – |
| देय राशि | – | – | – |
समस्या -II :-
| विवरण | आईजीएसटी | सीजीएसटी | एसजीएसटी / यूटीजीएसटी |
| आउटपुट देयता | 1000 | 300 | 300 |
| ITC उपलब्ध है | 1300 | 200 | 200 |
| उपयोग का आदेश | |||
| आईजीएसटी से आईटीसी पास | 1000 | 100 | 200 |
| इंट्रा हेड क्रेडिट उपयोग | – | 200 | 100 |
| बैलेंस इनपुट क्रेडिट | – | – | 100 |
| देय राशि | – | – | – |
यह परिपत्र आईटीसी के उपयोग के आदेश / तरीके के प्रति निश्चितता लाती है। हालांकि, जीएसटी आम पोर्टल अभी भी सीजीएसटी (संशोधन) अधिनियम, 2018 के लागू होने से पहले आईटीसी के उपयोग के आदेश का समर्थन करता है। इसलिए, जब तक नियम 88 ए के अनुसार आईटीसी उपयोग की कार्यक्षमता पोर्टल द्वारा लागू नहीं की जाती है, तब तक करदाताओं का निर्वहन जारी रहेगा। आईटीसी के उपयोग के पुराने तरीके का पालन करके उनका आउटपुट कर दायित्व है।
जीएसटी सेट-ऑफ (इनपुट टैक्स क्रेडिट के नए नियम) के क्या कार्यों है?
वस्तु एवं सेवा कर सेट-ऑफ (इनपुट टैक्स क्रेडिट के नए नियम) के क्या कार्यों को समझने के लिए कुछ विवेचनाओ का सहारा लेते है।
विवेचन I :- IGST क्रेडिट सेट-ऑफ के आदेश को समझने के लिए
एकमात्र प्रक्रियात्मक परिवर्तन IGST क्रेडिट का उपयोग करने में है। व्यावहारिक दृष्टिकोण से सेट-ऑफ को समझने के लिए, आइए एक उदाहरण लेते हैं। मान लेते है, कि श्री मान में निम्नलिखित जीएसटी देयताएं और जीएसटी इनपुट हैं।
| जीएसटी के प्रकार | आउटपुट देयता | इनपुट टैक्स क्रेडिट |
| आईजीएसटी | 500 | 2000 |
| सीजीएसटी | 1000 | 150 |
| एसजीएसटी / यूटीजीएसटी | 1000 | 150 |
| कुल | 2500 | 2300 |
मौजूदा प्रणाली के अनुसार, सेट-ऑफ इस प्रकार है-
| टैक्स का प्रकार | देयता | क्रेडिट उपलब्ध है | देयता का सेट-ऑफ | शेष राशि का भुगतान नकद में किया जाएगा | शेष ऋण उपलब्ध है |
| आईजीएसटी | 500 | 2,000 | 500 (से IGST) | _ | _ |
| सीजीएसटी | 1,000 | 150 | 150 (से CGST) 850 (से IGST) | – | – |
| एसजीएसटी/ यूटीजीएसटी | 1,000 | 150 | 150 (से SGST) 650 (से IGST) | 200 | – |
आप देख सकते हैं कि CGST या SGST देय को क्रमशः IGST क्रेडिट के साथ पहले भुगतान करने की आवश्यकता है।
हालाँकि, सेट-ऑफ़ की नई प्रक्रिया के अनुसार, उपलब्ध IGST क्रेडिट को सेट-ऑफ़ करना होगा और निम्नलिखित तीन संभावित तरीके हैं जिनमें यह किया जा सकता है-
विवेचना II: नए नियम के कारण होने वाले व्यावसायिक प्रभाव को समझना
उदाहरण 1 से, हम देख सकते हैं कि समग्र जीएसटी आउटपुट देयता समग्र जीएसटी इनपुट से अधिक थी और अब हम एक ऐसे मामले को देखने जा रहे हैं जहां संपूर्ण जीएसटी इनपुट संपूर्ण जीएसटी आउटपुट से अधिक है।
मान लीजिए कि श्री एक्स के पास कर अवधि के लिए निम्नलिखित दायित्व और इनपुट क्रेडिट है –
| जीएसटी के प्रकार | आउटपुट देयता | इनपुट टैक्स क्रेडिट |
| आईजीएसटी | 500 | 1000 |
| सीजीएसटी | 500 | 300 |
| एसजीएसटी / यूटीजीएसटी | 500 | 300 |
| कुल | 1500 | 1600 |
आइए देखें कि निम्नलिखित तीन कथानक से अलग-अलग तरीकों से IGST ITC का उपयोग कैसे किया जा सकता है:
विवेचना 1: CGST के प्रति पूरी तरह से अप्रयुक्त IGST क्रेडिट का सेट
| टैक्स का प्रकार | देयता | क्रेडिट उपलब्ध है | देयता का सेट-ऑफ | शेष राशि का भुगतान नकद में किया जाएगा | शेष ऋण उपलब्ध है |
| आईजीएसटी | 500 | 1,000 | 500 (से IGST) | _ | _ |
| सीजीएसटी | 500 | 300 | 500* से IGST | – | 300 |
| एसजीएसटी/ यूटीजीएसटी | 500 | 300 | 300 से SGST/ UTGST | 200 | – |
विवेचन 2: एसजीएसटी के प्रति पूरी तरह से अप्रयुक्त आईजीएसटी क्रेडिट का सेट
| टैक्स का प्रकार | देयता | क्रेडिट उपलब्ध है | देयता का सेट-ऑफ | शेष राशि का भुगतान नकद में किया जाएगा | शेष ऋण उपलब्ध है |
| आईजीएसटी | 500 | 1,000 | 500 (से IGST) | _ | _ |
| सीजीएसटी | 500 | 300 | 300 से CGST | 200 | – |
| एसजीएसटी/ यूटीजीएसटी | 500 | 300 | 500* से IGST | – | 300 |
विवेचना 3: एक समान अनुपात में सीजीएसटी और एसजीएसटी देयता के प्रति आंशिक रूप से अप्रयुक्त आईजीएसटी क्रेडिट का सेट-ऑफ
| टैक्स का प्रकार | देयता | क्रेडिट उपलब्ध है | देयता का सेट-ऑफ | शेष राशि का भुगतान नकद में किया जाएगा | शेष ऋण उपलब्ध है |
| आईजीएसटी | 500 | 1,000 | 500 (से IGST) | _ | _ |
| सीजीएसटी | 500 | 300 | 250*(से IGST)250(से CGST) | – | 50 |
| एसजीएसटी/ यूटीजीएसटी | 500 | 300 | 250*(से IGST)250(से CGST) | – | 50 |
*नोट :-
इस उदाहरण में, हम केवल तीन विवेचना के साथ आए थे जबकि कानून पूरी तरह से गैर-जिम्मेदार IGST क्रेडिट को पूरी तरह से CGST या SGST देयता के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराता है। एक करदाता किसी भी अनुपात में और किसी भी क्रम में IGST क्रेडिट का उपयोग कर सकता है, लेकिन यह शर्त CGST या SGST क्रेडिट का उपयोग करने से पहले IGST क्रेडिट का पूरी तरह से उपयोग करने के लिए है।
इनपुट टैक्स क्रेडिट के नए नियम से व्यापार पर प्रभाव
नए जीएसटी ऑफसेट नियम सीजीएसटी या एसजीएसटी इनपुट क्रेडिट का उपयोग करने से पहले आईजीएसटी इनपुट क्रेडिट के पूर्ण उपयोग के लिए आदेश देते हैं।
दृष्टांत 2 में हम देख सकते हैं कि अंतर्राज्यीय खरीद की तुलना में करदाता के पास अधिक क्रेडिट होने के कारण अंतर खरीदारी की तुलना में अधिक है। बदले में, राज्य के बाहर की तुलना में बिक्री राज्य के भीतर अधिक होती है। यह अधिक IGST इनपुट क्रेडिट के संचय की ओर जाता है। तदनुसार, यदि यह ठीक से उपयोग नहीं किया जाता है, तो यह कार्यशील पूंजी की रुकावट का कारण बन सकता है।
यदि करदाता कथनात्मक II में विवेचना 1 या 2 में से किसी एक का अनुसरण करता है, तो वे स्पष्ट रूप से संबंधित सीजीएसटी या एसजीएसटी क्रेडिट शेष (जैसा भी मामला हो) को कई कर अवधि में उपयोग किया जा सकता है। यह काफी समय के लिए कार्यशील पूंजी की रुकावट का परिणाम है। वैकल्पिक रूप से, करदाता को भविष्य के दिन की प्रतीक्षा करनी चाहिए जहां उसकी अंतरराज्यीय बिक्री (IGST देयता) CGST या एसजीएसटी के शेष ऋण का पूरी तरह से उपयोग करने के लिए अंतर्राज्यीय बिक्री से अधिक हो। यदि करदाता CGST और SGST के बराबर अनुपात में उपलब्ध क्रेडिट का उपयोग करके परिदृश्य 3 के साथ जाता है, तो वह कर के भुगतान और कार्यशील पूंजी के रुकावट से बच सकता है।
जीएसटी सेट-ऑफ (इनपुट टैक्स क्रेडिट के नए नियम) के लिए कैलकुलेटर
जीएसटी सेट-ऑफ (इनपुट टैक्स क्रेडिट के नए नियम) के बाद आपके उत्पाद या सेवा की लागतपर कितना आईटीसी होगा? आईटीसी के नए नियमो की गणना करने में काफी मश्कत करनी पड़ती है। इसलिए जीएसटी के नए नियम पर आधारित गणना को और भी आसान बनाने के लिए एक मुफ्त ऑनलाइन भारतीय जीएसटी कैलकुलेटर उपलब्ध है। जो की आपको जीएसटी पर आरोपित आईटीसी की जटिल गणना से राहत प्रदान करेगा।
ऑनलाइन उपकरण की सहयता से जीएसटी की गणना करने के लिए नीचे लिंक पर क्लिक करें।
