जीएसटी में मिश्रित और समग्र आपूर्ति क्या है?

वस्तु एवं सेवा कर प्रणाली में आपने बहुत सी अवधारणाओं को देखा होगा। ऐसे ही जीएसटी में पेश की गई एक नई अवधारणा है जो आपूर्ति संबंधी तत्वों को पूर्ण तरीके से कवर करती है, चाहे आपूर्ति संबंधित हो या नहीं। दो या अधिक वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति या तो मिश्रित आपूर्ति या संयुक्त (समग्र) आपूर्ति हो सकती है। इसी अवधारणा के बारे में इस लेख में हम आपको बताने जा रहे है। की जीएसटी में मिश्रित और संयुक्त आपूर्ति क्या होती है? अथवा जानेंगे की, यह आपूर्ति इतनी महत्वपूर्ण क्यों है? और मिश्रित और समग्र आपूर्ति के मामले में आपूर्ति का समय क्या है?

जीएसटी में संयुक्त आपूर्ति क्या है?

वस्तु एवं सेवा कर प्रणाली के तहत, “आपूर्ति” का अर्थ है सभी प्रकार की वस्तुओं / सेवाओं की आपूर्ति करना। यह व्यवसाय के दौरान एक विचार के लिए डिज़ाइन किया गया है और इसमें निम्नलिखित शामिल हैं:-

• बिक्री।
• स्थानांतरण।
• कमोडिटी एक्सचेंज।
• अदला बदली।
• लाइसेंस।
• किराए पर लें।
• पट्टा।
• निपटान।

एक विचार के लिए सेवाओं का आयात (यदि यह पाठ्यक्रम या व्यावसायिक महत्व का नहीं है) जीएसटी अधिनियम की अनुसूची में निर्दिष्ट कुछ गतिविधियों को भी आपूर्ति के रूप में माना जाएगा।

जीएसटी में मिश्रित और संयुक्त आपूर्ति की अवधारणा क्यों महत्वपूर्ण है?

वस्तुओं और सेवाओं की विशिष्ट दरों को जीएसटी परिषद द्वारा परिभाषित किया गया है। प्रत्येक प्रकार की वस्तुओं और सेवाओं के लिए जीएसटी दर को जीएसटी कानून में परिभाषित किया गया है। इसलिए यदि आप किसी विशेष आपूर्ति कर रहे हैं या तो सेवा दरों की पहचान करना आसान है। हालांकि, कभी-कभी एक अच्छी और सेवा आपूर्ति जुडी हो सकती है या जब जुडी नहीं होती है तब भी। उदाहरण के लिए, एक एसी की आपूर्ति की जाती है और इसके साथ एसी स्थापना सेवाएं प्रदान की जाती हैं। जीएसटी अधिनियम परिभाषित करता है कि ऐसी आपूर्ति का मूल्यांकन कैसे किया जाना चाहिए।

इसलिए, मिश्रित आपूर्ति और समग्र (संयुक्त) आपूर्ति की अवधारणा महत्वपूर्ण हो जाती है। यह जीएसटी की सही दर निर्धारित करने में मदद करता है और ऐसी आपूर्ति के लिए जीएसटी के तहत एक समान कर उपचार प्रदान करता है।

मिश्रित आपूर्ति (मिक्स्ड सप्लाई)

जीएसटी के तहत, एक मिश्रित आपूर्ति का मतलब वस्तुओं या सेवाओं की दो या अधिक व्यक्तिगत आपूर्ति, या किसी भी संयोजन को एक ही कीमत के लिए एक दूसरे के साथ मिलकर कर योग्य व्यक्ति द्वारा बनाया गया है, जहां इस तरह की आपूर्ति एक समग्र (संयुक्त) आपूर्ति नहीं है।

उदाहरण से समझिये:- डिब्बाबंद खाद्य पदार्थ, मिठाई, चॉकलेट, केक, ड्राई फ्रूट्स, वातित पेय और फलों के रस के साथ एक दीवाली उपहार बॉक्स। सभी अलग-अलग भी बेचे जाते हैं। चूंकि वातित पेय में 28% की उच्चतम जीएसटी दर है, इसलिए वातित पेय को प्रमुख आपूर्ति माना जाएगा और 28% पूरे उपहार बॉक्स पर लागू होंगे। अथवा किसी भी व्यक्ति को यह पहचानने के लिए कि क्या एक विशेष आपूर्ति एक मिश्रित आपूर्ति है? यह जानने के लिए निम्न आवश्यकता यह निर्धारित करना है:-

• आपूर्ति एक संयुक्त आपूर्ति है या नहीं।
• एक आपूर्ति केवल एक मिश्रित आपूर्ति हो सकती है यदि यह एक समग्र (संयुक्त) आपूर्ति नहीं है।
• यदि लेन-देन में आपूर्ति स्वाभाविक रूप से व्यापार के सामान्य पाठ्यक्रम में नहीं है, तो यह एक मिश्रित आपूर्ति होगी।
• एक बार जब एक संयुक्त आपूर्ति के रूप में लेनदेन की अक्षमता को खारिज कर दिया जाता है, तो यह कर की उच्चतम दर को आकर्षित करने वाली वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति के संदर्भ में वर्गीकृत मिश्रित आपूर्ति होगी।

1. निम्नलिखित चित्र सेवाओं की मिश्रित आपूर्ति के लिए संकेत हो सकते हैं?

एक घर किराए पर लिया जाता है, जिसमें से एक आवास के रूप में उपयोग किया जाता है और दूसरे का उपयोग प्रिंटिंग प्रेस के आवास के लिए किया जाता है। दो अलग-अलग उद्देश्यों के लिए इस तरह की भर्ती व्यापार के सामान्य पाठ्यक्रम में स्वाभाविक रूप से नहीं है। इसलिए, यदि एकल किराया विलेख निष्पादित किया जाता है, तो इसे पूरी तरह से एक सेवा के रूप में माना जाएगा जो सेवा कर के उच्चतम दायित्व को आकर्षित करता है।

इस मामले में आवास के रूप में उपयोग करने के लिए किराए पर लेना एक नकारात्मक सूची सेवा है, जबकि गैर-निवास उपयोग के लिए किराए पर लिया जाता है। चूंकि बाद वाली श्रेणी एक साथ बंडल की गई दो सेवाओं के बीच सेवा कर के उच्चतम दायित्व को आकर्षित करती है, इसलिए पूरे बंडल को वाणिज्यिक संपत्ति के किराए के रूप में माना जाएगा।

मिश्रित आपूर्ति के मामले में आपूर्ति का समय

मिश्रित आपूर्ति, अगर किसी अन्य घटक आपूर्ति की तुलना में उच्च दरों पर कर के लिए सेवा योग्य कर की आपूर्ति शामिल है, तो ऐसी मिश्रित आपूर्ति सेवाओं की आपूर्ति के रूप में योग्य होगी और तदनुसार सेवाओं की आपूर्ति के समय से संबंधित प्रावधान लागू होंगे। वैकल्पिक रूप से, मिश्रित आपूर्ति, यदि किसी अन्य घटक आपूर्ति की तुलना में उच्च दरों पर कर के लिए उत्तरदायी वस्तुओं की आपूर्ति शामिल है, तो ऐसी मिश्रित आपूर्ति माल की आपूर्ति के रूप में योग्य होगी और तदनुसार सेवाओं की आपूर्ति के समय से संबंधित प्रावधान लागू होंगे।

यह कैसे निर्धारित किया जाए कि यह एक मिश्रित आपूर्ति है?

आपको यह बताना होगा कि आपूर्ति एक संयुक्त आपूर्ति है। एक आपूर्ति केवल एक मिश्रित आपूर्ति हो सकती है, यदि यह एक समग्र (संयुक्त) आपूर्ति नहीं है। यदि सामान को अलग से बेचा जा सकता है, अर्थात आपूर्ति स्वाभाविक रूप से व्यापार के सामान्य पाठ्यक्रम से जुड़ी नहीं है, तो यह एक मिश्रित आपूर्ति होगी।

उदाहरण के लिए:- यदि कोई व्यक्ति डिब्बाबंद खाद्य पदार्थ, मिठाई, चॉकलेट, केक, ड्राई फ्रूट्स, वातित पेय और फलों का रस अलग से खरीदता है और दिवाली गिफ्ट बॉक्स के रूप में नहीं है, तो इसे मिश्रित आपूर्ति नहीं माना जाता है। सभी वस्तुओं पर अलग से कर लगेगा।

संयुक्त आपूर्ति (कम्पोज़िट सप्लाई)

जीएसटी के तहत, एक संयुक्त आपूर्ति का मतलब एक कर योग्य व्यक्ति द्वारा दो या अधिक वस्तुओं या सेवाओं या दोनों की कर योग्य आपूर्ति के साथ एक कर योग्य व्यक्ति को दी गई आपूर्ति या कोई संयोजन होगा, जो स्वाभाविक रूप से एक दूसरे के साथ संयोजन में होगा। व्यापार का सामान्य पाठ्यक्रम, जिसमें से एक प्रमुख आपूर्ति है।

उदाहरण:- जहाँ वस्तुओं को बीमा के साथ पैक और परिवहन किया जाता है, माल की आपूर्ति, पैकिंग सामग्री, परिवहन और बीमा एक समग्र (संयुक्त) आपूर्ति है और माल की आपूर्ति एक प्रमुख आपूर्ति है। अथवा एक कार्य अनुबंध और रेस्तरां सेवाएं मिश्रित आपूर्ति के अच्छे उदाहरण हैं, हालांकि जीएसटी अधिनियम सेवाओं की आपूर्ति और ऐसी सेवाओं के खिलाफ उल्लिखित कर की विशिष्ट दर के लिए शुल्क के रूप में दोनों की पहचान करता है।

संयुक्त आपूर्ति के संबंध में आपूर्ति को एक समग्र के रूप में निर्धारित करने की आवश्यकता होगी, ताकि उचित वर्गीकरण का निर्धारण किया जा सके। यह निर्धारित करना आवश्यक होगा कि क्या कोई विशेष आपूर्ति स्वाभाविक रूप से व्यापार के सामान्य पाठ्यक्रम में बंधी हुई है और क्या इस तरह की कुल आपूर्ति प्रमुख आपूर्ति का गठन करती है। जीएसटी के तहत समग्र आपूर्ति की अवधारणा मौजूदा सेवा कर व्यवस्था में प्रचलित प्राकृतिक रूप से बंडल सेवाओं की अवधारणा के समान है। इस अवधारणा को सीबीईसी द्वारा वर्ष 2012 में जारी शिक्षा मार्गदर्शिका में समझाया गया है। बंडल आपूर्ति समझने से पहले, संयुक्त आपूर्ति के मामले में आपूर्ति का समय के बारे में जानते है।

संयुक्त आपूर्ति के मामले में आपूर्ति का समय

यदि कुल आपूर्ति में प्रमुख आपूर्ति के रूप में सेवाओं की आपूर्ति शामिल है, तो ऐसी कुल आपूर्ति सेवाओं की आपूर्ति के रूप में योग्य होगी और तदनुसार सेवाओं की आपूर्ति के समय से संबंधित प्रावधान लागू होंगे। वैकल्पिक रूप से, अगर कुल आपूर्ति में प्रमुख आपूर्ति के रूप में माल की आपूर्ति शामिल है, तो ऐसी कुल आपूर्ति माल की आपूर्ति के रूप में योग्य होगी और तदनुसार, माल की आपूर्ति के समय से संबंधित प्रावधान लागू होंगे।

यह कैसे निर्धारित किया जाए कि यह एक संयुक्त आपूर्ति है?

वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति को समग्र आपूर्ति के रूप में माना जाएगा यदि यह निम्नलिखित मानदंडों को पूरा करती है। आप एक-एक करके नीचे देख सकते है:-

• एक साथ दो या अधिक वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति।
• यह एक प्राकृतिक बंडल है, अर्थात, सामान या सेवाएं आमतौर पर व्यापार के सामान्य पाठ्यक्रम में एक साथ प्रदान की जाती हैं।
• उन्हें अलग नहीं किया जा सकता।

बंडल आपूर्ति क्या है?

एक बंडल आपूर्ति माल और सेवाओं का एक संयोजन के रूप में होता है। यह अवधारणा मुख्य रूप से सेवा कर में पाई गई थी जहां एक बंडल सेवा का मतलब दो या अधिक सेवाओं का संयोजन होता था।

1. कैसे पता लगाए कि यह स्वाभाविक रूप से बंडल आपूर्ति है?

1. व्यापार के सामान्य पाठ्यक्रम में बंडल आपूर्ति का प्रश्न उद्योग में पालन की जाने वाली सामान्य प्रथाओं पर निर्भर करता है। उन्हें पहचानने के कुछ तरीके इस प्रकार हैं:-
   • यदि खरीदार ज्यादातर ऐसी सेवाओं को पैकेज के रूप में प्रदान करने की अपेक्षा करते हैं, तो पैकेज स्वाभाविक रूप से एक बंडल के रूप में माना जाएगा।
   • उदाहरण के लिए, अधिकांश व्यावसायिक सम्मेलन होटल आवास, सभागार और भोजन के संयोजन के लिए देखते हैं।
2. यदि उद्योग में अधिकांश सेवा प्रदाता सेवाओं का एक पैकेज प्रदान करते हैं तो यह स्वाभाविक रूप से एक बंडल माना जा सकता है। उदाहरण के लिए, एयर ट्रांसपोर्ट एंड मील बोर्ड एक बंडल है जो ज्यादातर एयरलाइंस द्वारा पेश किया जाता है।
3. सेवाओं के बंडल में विभिन्न सेवाओं की प्रकृति यह पहचानने में भी मदद करेगी कि क्या सेवाएं बंडल हैं।
   • यदि एक मुख्य सेवा है और अन्य सहायक सेवाएं हैं तो यह एक बंडल सेवा बन जाती है।
   • उदाहरण के लिए, पांच सितारा होटल अक्सर होटल में रहने पर मुफ्त लॉन्ड्री सेवा प्रदान करते हैं। कमरे का किराया प्राथमिक सेवा है और कपड़े धोने की सुविधा है। कोई व्यक्ति कपड़े धोने की सेवाओं का चयन तभी कर सकता है, जब वह किसी होटल में ठहरा हो।
4. व्यापार के सामान्य पाठ्यक्रम में सेवाओं के बंडल के अन्य संकेतक हैं:-
   • पैकेज की समान कीमत, भले ही ग्राहक कम चुनें।
   • घटकों को आमतौर पर पैकेज के रूप में विज्ञापित किया जाता है।
   • अलग-अलग घटक अलग से उपलब्ध नहीं हैं।

मिश्रण और संयुक्त आपूर्ति के उदहारण देखिए

अगर आपको अभी भी मिश्रण आपूर्ति और समग्र आपूर्ति के बारे में नहीं समझ आया हो तो चिंता न करें। हमने नीचे निम्न उदाहरणों की सहायता से बहुत सरल तरीके से जीएसटी में मिश्रण और संयुक्त आपूर्ति को समझाने का प्रयास किया है। आप एक-एक करके सभी उदाहरणों से समझ सकते है।

1. ट्रेन टिकट बुक करना।

आप राजधानी ट्रेन टिकट बुक कर रहे हैं जिसमें भोजन शामिल है। यह आपूर्ति का एक बंडल है। यह एक समग्र आपूर्ति है जहां उत्पादों को अलग से नहीं बेचा जा सकता है। आप सिर्फ ट्रेन का खाना नहीं खरीदेंगे, ट्रेन का टिकट भी नहीं। इसलिए, यात्री का परिवहन प्रमुख आपूर्ति है। चूंकि मुख्य आपूर्ति पर लागू कर की दर को संपूर्ण संयुक्त बंडल से लिया जाएगा। इसलिए, रेल टिकट (5%) द्वारा यात्रियों के परिवहन पर लागू जीएसटी की दर आईआरसीटीसी द्वारा राजधानी टिकट की बुकिंग पर ली जाएगी।

2. डिटर्जेंट खरीदें बाल्टी मुफ्त।

कई दुकानें डिटर्जेंट खरीदी के साथ मुफ्त बाल्टी प्रदान करती हैं। यह एक मिश्रित आपूर्ति है क्योंकि यह दूसरी स्थिति को संतुष्ट नहीं करता है, अर्थात, इसे अलग से बेचा जा सकता है। आप या तो एक बाल्टी या सिर्फ डिटर्जेंट खरीद सकते हैं। जीएसटी की उच्चतम दर फिर लागू होगी। चूंकि डिटर्जेंट की उच्च दर (28%) है, यह दर पूरे मिश्रित बंडल पर लागू होगी।

3. अनुबंध कार्य करता है (वर्क कॉन्ट्रेक्ट)

एक काम अनुबंध माल की सेवा और हस्तांतरण का मिश्रण है। उदाहरण के लिए, एक नई इमारत का निर्माण जहां मजदूरों, इंजीनियरों, वास्तुकारों आदि की सेवाओं के साथ ईंटों, सीमेंट, रेत जैसी सामग्रियों का संयोजन एक इमारत (माल) का उत्पादन करता है। यह संयुक्त आपूर्ति का एक उत्कृष्ट उदाहरण है। लेकिन पूर्व कर कानून के तहत भ्रम से बचने के लिए, जीएसटी अधिनियम स्पष्ट रूप से विशिष्ट कर दरों के साथ सेवा की आपूर्ति के रूप में अनुबंध को स्पष्ट करता है।

4. रेस्टोरेंट।

रेस्तरां व्यवसाय भोजन की तैयारी और उसी की सेवा के लिए एक बंडल आपूर्ति प्रदान करता है। अथवा यह एक समग्र आपूर्ति का एक उत्कृष्ट उदाहरण भी है। हालांकि, पूर्व कर कानून के तहत भ्रम से बचने के लिए, जीएसटी अधिनियम स्पष्ट रूप से विशिष्ट कर दरों के साथ सेवा की आपूर्ति के रूप में रेस्तरां को स्पष्ट करता है।

मिश्रित और संयुक्त आपूर्ति के बीच अंतर कैसे करें?

आपको पता है, पहली नज़र में, जीएसटी में मिश्रित और समग्र (संयुक्त) आपूर्ति एक दूसरे के समान दिख सकती हैं। दोनों मामलों में, हम सामान और सेवाओं की आपूर्ति के बारे में एक ही कीमत के लिए बंडलों के रूप में बात करते हैं। लेकिन फिर भी, हमारे कर अधिकारियों ने उन्हें अलग-अलग करने के लिए बड़ी चुनितिया क्यों ली है? आइए जानते है:-

1. प्रमुख आपूर्ति।

एक समग्र आपूर्ति में, एक वस्तु या सेवा स्पष्ट रूप से आपूर्ति का मुख्य हिस्सा होता है। लेकिन मिश्रित आपूर्ति में, कोई भी हिस्सा मूल रूप से प्रमुख आपूर्ति नहीं है (हालांकि उच्चतम जीएसटी दर वाला हिस्सा प्रमुख माना जाता है)।

2. व्यक्तिगत रूप से उपलब्ध आपूर्ति।

एक समग्र आपूर्ति में, मुख्य आपूर्ति से अलग माध्यमिक भागों को बेचने का कोई मतलब नहीं होगा (उदाहरण के लिए, एक होटल के कमरे के साथ प्रदान किए गए तौलिए)। मिश्रित आपूर्ति में, प्रत्येक टुकड़ा अलग से बेचा जा सकता है (उदाहरण के लिए, एक किराने का बंडल जिसमें स्नैक्स और पेय का वर्गीकरण होता है)।