पिछले लेख में हमने वस्तु एवं सेवा कर प्रणाली के तहत लेखा प्रविष्टि के बारे में जाना था। आज के लेख में हम लेखा प्रविष्टि में संशोधन कैसे किया जा सकता है, इसके बारे में जानने की कोशिश करेंगे। और जानेंगे कुछ महत्वपूर्ण जानकारी!
इस लेख में हम चर्चा करेंगे :
जीएसटी के तहत लेखा प्रविष्टि में खातों को समझें?
आम तौर पर, जीएसटी प्रविष्टियों के संबंध में निर्मित निर्माता आउटपुट सीजीएसटी / एसजीएसटी / आईजीएसटी और इनपुट सीजीएसटी / एसजीएसटी / आईजीएसटी होते हैं। उपरोक्त अभिलेखों के अलावा, जीएसटी पोर्टल द्वारा मुख्य रूप से 3 इलेक्ट्रॉनिक उत्पादकों को रखा गया है जिन्हें हम अपने खातों में रख सकते हैं। आप इन तीनों इलेक्ट्रॉनिक उत्पादकों को नीचे विस्तार से जान सकते है।
- इलेक्ट्रॉनिक लायबिलिटी लेजर:- यह खाता धारक निर्धारिती द्वारा देय कर देयता को दिखाता है और इसे केवल तभी स्वीकार किया जा सकता है जब इसे इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेज़र या इलेक्ट्रॉनिक कैश लेज़र या दोनों के विरुद्ध सेट किया जाता है।
- इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर:- यह लेगर क्रेडिट टैक्स को संदर्भित करता है यदि उपलब्ध हो।
- इलेक्ट्रॉनिक कैश लेजर:- यह खाताधारक निर्धारिती द्वारा किए गए कर भुगतान का विवरण रखता है।जिसका उपयोग इलेक्ट्रॉनिक देयता रजिस्टर प्रदर्शित करके देनदारियों को निर्धारित करने के लिए किया जा सकता है।
इस प्रकार, अगर हम सही मायने में यह सुनिश्चित करना चाहते हैं कि हमारे खाते जीएसटी पोर्टल के अनुरूप हैं, तो हमें ऊपर दिए गए खाताधारकों के लिए भी खाता बनाना होगा और मासिक समापन लेखा प्रविष्टि में संशोधन भी पास करनी होंगी।
फाइलिंग के लिए लेखा प्रविष्टि में संशोधन कैसे करें?
आइए पहले देखते हैं कि 3 मुख्य जीएसटी रूपों की आवश्यकताओं को ध्यान में रखते हुए लेखा प्रविष्टियाँ कैसे पास की जाती हैं। फिर उसके बाद, लेखा प्रविष्टि में संशोधन के बारे में जानेंगे?
1. जीएसटीआर 1 फॉर्म
वस्तु एवं सेवा कर प्रणाली के तहत आने वाली जीएसटी रिटर्न प्रक्रिया के अंदर आने वाली आउटपुट टैक्स देनदारी शुरू में इस फॉर्म (जीएसटीआर 1 फॉर्म) के माध्यम से निर्धारित की जाती है और इसलिए हमारी लेखा प्रविष्टि में संशोधन को दर्शाएंगी।
i) बी 2 बी / बी 2 सी आपूर्ति:-
जीएसटीआर 1 फॉर्म में बी 2 बी / बी 2 सी बिल आपूर्ति महीने के दौरान भरी जाती हैं, आप नीचे एक उदाहरण की सहायता से समझ सकते है:-
हमारी बिक्री या उत्पादन का कर योग्य मूल्य 3,00,000 रु है। जिस पर CGST 27,000 रु और एसजीएसटी 27,000 रु होती है। अथवा वास्तविक आपूर्ति करते समय प्रविष्टियाँ निम्नानुसार होंगी:-
| देनदार का अकाउंट …………डीआर। | 3,54,000 | |
| बिक्री के लिए (बी 2 बी / बी 2 सी) अकाउंट। | 3,00,000 | |
| सीजीएसटी आउटपुट करने के लिए अकाउंट। | 27,000 | |
| एसजीएसटी आउटपुट करने के लिए अकाउंट। | 27,000 |
ध्यान दें:- बी 2 बी, बी 2 सी, निर्यात, छूट, अंतर-राज्य बिक्री के लिए अलग-अलग बिक्री खातों को बनाए रखें और यहां तक कि रिवर्स चार्ज के लिए उत्तरदायी हैं।
ii) छूट की आपूर्ति:-
| देनदार का अकाउंट …………डीआर। | xx | |
| बिक्री (छूट) के लिए अकाउंट। | xx |
इस छूट को मानने से कोई आउटपुट टैक्स देनदारी नहीं बनेगी, लेकिन फिर भी फॉर्म GSTR – 1 में खुलासा करना होगा और इस तरह इस संबंध में उचित रिकॉर्ड बनाए रखना होगा।
iii) शून्य-रेटेड आपूर्ति:-
एक शून्य-रेटेड आपूर्ति एक आपूर्ति है जिसमें एक एसईजेड डेवलपर या एक एसईजेड इकाई को किए गए निर्यात और आपूर्ति शामिल होती हैं। ऐसी आपूर्ति निम्नलिखित विकल्पों में से किसी के तहत की जा सकती है, जो आप नीचे बिंन्दुओं की सहायता से देख सकते है:-
- कर के भुगतान के बिना (IGST):- निर्धारित शर्तों का पालन करने के बाद बांड या लेटर ऑफ अंडरटेकिंग के तहत किसी भी IGST का भुगतान किए बिना माल या सेवाओं का निर्यात किया जा सकता है।
- कर के भुगतान (IGST) के साथ:- लागू IGST को चार्ज करने के बाद माल या सेवाओं की आपूर्ति की जा सकती है और बाद में, ऐसे IGST के लिए वापसी का दावा किया जा सकता है।
ऊपर दर्शाई गई दोनों (2) स्थितियों के तहत लेखा प्रविष्टि में संशोधन निम्नानुसार दर्शाया जायेगा:-
इस बात पर विचार करें कि किसी विदेशी देश में 1,00,000 रु में स्थित किसी A व्यक्ति को निर्यात किया गया है। जिसपर लागू जीएसटी टैक्स दर 18% है।
बॉन्ड के तहत निर्यात किया गया:-
| A नाम के व्यक्ति का अकाउंट। बिक्री के लिए अकाउंट। (कर के भुगतान के बिना A नाम के व्यक्ति बांड के तहत किए जा रहे निर्यात) | 1,00,000 | 1,00,000 |
आईजीएसटी के भुगतान के साथ किया गया निर्यात:-
| 25.04.2018 | A नाम के व्यक्ति का अकाउंट। IGST रिफंड प्राप्य अकाउंट ….डीआर। बिक्री के लिए अकाउंट। IGST आउटपुट करने के लिए अकाउंट। | 1,00,000 18,000 | 1,00,000 18,000 |
iv) अग्रिम प्राप्त:-
अग्रिम प्राप्त होने पर भी जीएसटी दायित्व आकर्षित होता है। जहां एक विशेष महीने में अग्रिम प्राप्त किया जाता है और उसी महीने के संबंध में एक चालान उठाया जाता है, इस स्थिति में लेखांकन निम्नानुसार किया जाएगा:-
| बैंक के लिए अकाउंट ………डीआर। माल / सेवाओं के लिए अग्रिम अकाउंट। (जावक आपूर्ति पर प्राप्त किया जा रहा अग्रिम) | xx | xx |
| माल / सेवाओं के लिए अग्रिम अकाउंट ………डीआर। बिक्री के लिए (बी 2 बी / बी 2 सी) अकाउंट। सीजीएसटी आउटपुट करने के लिए अकाउंट। एसजीएसटी आउटपुट करने के लिए अकाउंट। | xx | xx xx xx |
हालांकि, जहां एक विशेष महीने में अग्रिमों को उठाया जाता है और बाद के महीने में चालान उठाया जाता है, जीएसटी को अग्रिम रूप से प्राप्त होने पर भुगतान किया जाना आवश्यक है और उसी के लिए लेखा प्रविष्टि में संशोधन निम्नानुसार किया जाएगा:-
| बैंक के लिए ………………अकाउंट. माल / सेवाओं के लिए अग्रिम करने के लिए अकाउंट। (जावक आपूर्ति पर प्राप्त किया जा रहा अग्रिम) | xx | xx |
| जीएसटी अकाउंट ………अग्रिम पर प्राप्त किया। सीजीएसटी आउटपुट करने के लिए अकाउंट। एसजीएसटी आउटपुट करने के लिए अकाउंट। (अग्रिम पर दर्ज जीएसटी देयता होने के नाते) | xx | xx xx |
| माल / सेवाओं के लिए अग्रिम अकाउंट ……… डीआर। बिक्री के लिए (बी 2 बी / बी 2 सी) अकाउंट। सीजीएसटी आउटपुट करने के लिए अकाउंट। एसजीएसटी आउटपुट करने के लिए अकाउंट। (अग्रिम पर दर्ज जीएसटी देयता होने के नाते) | xx | xx xx xx |
| आउटपुट सीजीएसटी अकाउंट ……… डीआर। आउटपुट एसजीएसटी अकाउंट ……… डीआर। अग्रिम पर जीएसटी प्राप्त करने के लिए अकाउंट। (एडवांस की प्राप्ति के समय जीएसटी के भुगतान के बाद से आउटपुट देयता कम हो रही है) | xx xx | xx |
v) क्रेडिट / डेबिट नोट:-
सामान्य रूप से क्रेडिट नोटों पर आउटपुट कर देयता को कम करने का प्रभाव होता है और डेबिट नोटों पर आउटपुट कर दायित्व बढ़ाने का प्रभाव पड़ता है। क्रेडिट नोट के लिए लेखा निम्नलिखित उदाहरण के साथ दिखाया जा सकता है:-
किसी 100 यूनिट माल की बिक्री 20 रु प्रत्येक B व्यक्ति द्वारा A व्यक्ति को बनाया गया था और उन्हें 25.04.2018 को वितरित किया गया था। हालांकि, खेप मिलने पर, A व्यक्ति ने देखा कि केवल 90 इकाइयाँ वितरित की गई थीं। उसी के सत्यापन पर, B व्यक्ति ने 10 यूनिट की कमी के संबंध में, A व्यक्ति ने दिनांक 01.05.2018 को एक क्रेडिट नोट जारी करेगा। उपरोक्त स्थिति के लिए लेखा प्रविष्टि में संशोधनइस प्रकार दी जाएंगी:-
| 25.04.2018 | A व्यक्ति का अकाउंट ……………… ..डीआर। बिक्री के लिए अकाउंट। उत्पादन करने के लिए सी.जी.एस.टी। उत्पादन करने के लिए एस.जी.एस.टी। (100 इकाइयाँ बेचकर 20 रु प्रत्येक A व्यक्ति को बेच दिया गया) | 2,360 | 2,000 180 180 |
| 01.05.2018 | बिक्री के लिए ……… .डीआर। आउटपुट सीजीएसटी के लिए अकाउंट ……… .डीआर। आउटपुट एसजीएसटी के लिए अकाउंट ……… .डीआर। A व्यक्ति के लिए अकाउंट (10 इकाइयों में कमी के लिए A को जारी किया गया क्रेडिट नोट) | 2001818 | 236 |
उपरोक्त उदाहरण में, यदि A व्यक्ति को आदेश दिया गया कि 100 इकाइयों के बदले 110 इकाइयाँ उपलब्ध हैं और उन्हें इस तरह के सामानों का भुगतान करने और उन्हें रखने का विकल्प दिया जाता है, तो B व्यक्ति शेष वस्तुओं के लिए एक डेबिट नोट जुटाएंगे। शेष 10 इकाइयों के संबंध में लेखांकन निम्नानुसार किया जाएगा:-
| 25.04.2018 | A व्यक्ति का अकाउंट ……………… ..डीआर। बिक्री के लिए अकाउंट। उत्पादन करने के लिए सीजीएसटी। उत्पादन करने के लिएए सजीएसटी। 10 इकाइयों के संबंध में जारी किया गया डेबिट नोट 20 रु प्रत्येक A व्यक्ति। | 236 | 200 18 18 |
a. चालानों में संशोधन
फॉर्म GSTR 1 निम्नलिखित इनपुटों में मामले की त्रुटियों के लिए पहले उठाए गए चालान में संशोधन की अनुमति देता है:-
- बीजक संख्या।
- चालान की तारीख।
- आपूर्ति का स्थान (लेकिन आपूर्ति प्रकार नहीं)
- इनवॉइस मूल्य।
- कर योग्य मूल्य।
- कर की राशि।
आइए उदाहरण की सहायता से देखें कि एक चालान में संशोधन से हमारी लेखा प्रविष्टियों पर क्या प्रभाव पड़ेगा:-
उदाहरण 1 :- A व्यक्ति ने एक आउटपुट की आपूर्ति की, जिसका कर योग्य मूल्य 30,000 रुपये के IGST पर था। जुलाई 2018 के महीने में 5,400 का भुगतान किया गया था। इस आपूर्ति के लिए चालान तैयार करते समय, कर योग्य मूल्य को गलती से 3,00,000 रुपये के रूप में दर्ज किया गया था। जिस पर IGST 54,000 का भुगतान किया गया था और उसके अनुसार GSTR – 1 दायर किया गया था। अगले महीने में त्रुटि का उल्लेख किया गया था। ऐसे मामले में पारित होने वाली प्रविष्टियाँ होंगी:-
| जुलाई | देनदार के लिए अकाउंट ……………… ..डीआर। बिक्री के लिए (बी 2 बी / बी 2 सी) अकाउंट। IGST आउटपुट करने के लिए अकाउंट। (गलत प्रविष्टि जुलाई में पारित) | 3,54,000 | 3,00,000 54,000 |
| अगस्त | बिक्री (बी 2 बी / बी 2 सी) अकाउंट ……… .डीआर। आउटपुट IGST के लिए अकाउंट ……… .डीआर। देनदार के लिए अकाउंट। (गलत बिक्री राशि अब सही होने के नाते) | 2,70,000 48,600 | 3,18,600 |
चूंकि अतिरिक्त कर का भुगतान किया गया था, इसलिए चालान में इस संशोधन का अगस्त महीने में देय आउटपुट कर को कम करने का प्रभाव है।
उदाहरण 2:- A व्यक्ति ने एक कर योग्य आपूर्ति की, जिसका कर मूल्य 3,00,000 रुपये का था। जिस पर आईजीएसटी जुलाई 2018 के महीने में 54,000 का भुगतान किया गया था। इस आपूर्ति के लिए चालान तैयार करते समय, कर योग्य मूल्य को गलती से 30,000 रुपये के रूप में दर्ज किया गया था। जिस पर आई.जी.एस.टी. का 5,400 भुगतान किया गया था और GSTR 1 तदनुसार दायर किया गया था। बाद के महीने में त्रुटि देखी गई थी। ऐसे मामले में पारित होने वाली प्रविष्टियाँ होंगी:-
| जुलाई | देनदार के लिए अकाउंट ………………डीआर। बिक्री के लिए (बी 2 बी / बी 2 सी) अकाउंट। IGST आउटपुट करने के लिए अकाउंट। (गलत प्रविष्टि जुलाई में पारित) | 35,400 | 30,000 5,400 |
| अगस्त | देनदार के लिए अकाउंट ………………डीआर। बिक्री के लिए (बी 2 बी / बी 2 सी) अकाउंट। IGST आउटपुट करने के लिए अकाउंट। (गलत बिक्री राशि अब सही होने के नाते) | 3,18,600 | 2,70,000 48,600 |
चूंकि पहले महीने में छोटे कर का भुगतान किया गया था, इसलिए अगस्त महीने के लिए कर देयता में कर देयता के अंतर को बढ़ाया जाएगा और भुगतान के समय के अनुसार ब्याज लिया जाएगा।
b. समापन प्रविष्टियों
जीएसटीआर 1 फॉर्म दाखिल करने के समय, आउटपुट कर देयता निर्धारित की जाती है और प्रविष्टियों को निम्नलिखित तरीके से पारित करना होता है:-
| आउटपुट सीजीएसटी के लिए अकाउंट ………डीआर। आउटपुट एसजीएसटी के लिए अकाउंट ………डीआर। आउटपुट आईजीएसटी के लिए अकाउंट ………डीआर। इलेक्ट्रॉनिक दायित्व लेजर सीजीएसटी के लिए अकाउंट। इलेक्ट्रॉनिक दायित्व लेजर एसजीएसटी के लिए अकाउंट। इलेक्ट्रॉनिक दायित्व लेजर आईजीएसटी के लिए अकाउंट। (आउटपुट कर देयता निर्धारित किया जा रहा है।) | xx xx xx | xx xx xx |
2. जीएसटीआर 2 फॉर्म
इनपुट टैक्स क्रेडिट के लाभ से संबंधित प्रविष्टियां इनपुट जीएसटी खातों से क्रेडिट की राशि को संबंधित इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट खाताधारक को स्थानांतरित करके पारित की जाती है। हालांकि, इस परिदृश्य में, अयोग्य इनपुट टैक्स क्रेडिट की संभावना उभरती है और सीजीएसटी अधिनियम के प्रावधानों के अनुसार इसका हिसाब होना चाहिए। जहां इकाई कर योग्य और छूट दोनों की आपूर्ति करती है।
ऐसी आउटपुट आपूर्ति प्रदान करने के लिए आमतौर पर उपयोग किए जाने वाले इनपुट का लाभ उठाया जाएगा और छूट कारोबार के अनुपात में कुल कारोबार के अनुपात में उलट जाएगा। यदि ITC के उचित द्विभाजन को उलटाने की आवश्यकता है (T1, T2, और T3) और योग्य ITC को चालान स्तर पर नियमों के अनुसार बनाया गया है, तो समापन प्रविष्टियों को निम्नानुसार पारित किया जा सकता है:-
| इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर के लिए सीजीएसटी अकाउंट……… डीआर। इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर के लिए एसजीएसटी अकाउंट……… डीआर। इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर आईजीएसटी के लिए अकाउंट ………डीआर। व्यय (T1 / T2 / T3 / Te) के लिए अकाउंट ………डीआर। इनपुट सीजीएसटी के लिए अकाउंट। इनपुट एसजीएसटी के लिए अकाउंट। इनपुट आईजीएसटी के लिए अकाउंट। (योग्य आईटीसी का लाभ उठाया गया और अयोग्य आईटीसी को जीएसटीआर 2 फॉर्म के अनुसार वितरित किया गया) | xx xx xx xx | xx xx xx |
छूट के सामानों की आपूर्ति के लिए उपयोग किए जा रहे पूंजीगत सामानों के मामले में, उपचार भी एक समान होगा। अथवा फॉर्म GSTR-2 दाखिल करते समय लेखांकन के बारे में एक और पहलू फॉर्म जीएसटीआर 2A में उपलब्ध क्रेडिट का मिलान है। जहां हमने कुछ इनपुट के संबंध में क्रेडिट का दावा किया है, लेकिन पोर्टल पर नहीं दिखाया गया है, हमें इसे संशोधित करने की अनुमति है, जिसे तब आपूर्तिकर्ता द्वारा स्वीकार / सुधारा जाना होगा। इस बीच, हमें एक अनंतिम आधार पर क्रेडिट का दावा करने की अनुमति है जिसे निम्नानुसार गणना की जाएगी:-
| अनंतिम इनपुट सीजीएसटीके लिए अकाउंट ………डीआर। अनंतिम इनपुट एसजीएसटी के लिए अकाउंट ………डीआर। अनंतिम इनपुट आईजीएसटी के लिए अकाउंट ………डीआर। इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर सीजीएसटी के लिए अकाउंट। इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर एसजीएसटी के लिए अकाउंट। इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर आईजीएसटी के लिए अकाउंट। (फॉर्म GSTR – 2A के साथ बेमेल होने के कारण अनंतिम आधार पर ITC होने का दावा) | xx xx xx | xx xx xx |
यह मानते हुए कि हमने आईजीएसटी के संबंध में अनंतिम ऋण का दावा किया था। कंसल्टेंसी सेवाओं पर 18,000 का भुगतान किया गया और कंसल्टेंसी सर्विस प्रोवाइडर द्वारा इस दावे को खारिज कर दिया गया, जो पास किया जाना है:-
| कंसल्टेंसी चार्ज के लिए अकाउंट ………………डीआर। अनंतिम इनपुट के लिए आईजीएसटी अकाउंट। (आपूर्तिकर्ता / सेवा प्रदाता द्वारा अनंतिम आईटीसी के दावे को खारिज किया जा रहा है) | 18,000 | 18,000 |
इसके अलावा, अगर इस तरह के दावे को कंसल्टेंसी सर्विस प्रोवाइडर द्वारा स्वीकार किया जाता है, तो प्रविष्टि यह होगी:-
| इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर के लिए IGST अकाउंट………डीआर। अनंतिम इनपुट के लिए आईजीएसटी अकाउंट। (आपूर्तिकर्ता / सेवा प्रदाता द्वारा स्वीकृत अनंतिम आईटीसी का दावा होने के नाते) | 18,000 | 18,000 |
3. जीएसटीआर 3 फॉर्म
वस्तु एवं सेवा कर प्रणाली के तहत आने वाले जीएसटीआर 3 या जीएसटीआर 3बी फॉर्म दाखिल किया जाने वाला अंतिम मासिक रिटर्न फॉर्म होता है, और यह इस रूप में है कि अंतिम कर भुगतान का निर्धारण किया जाता है। इस प्रकार जीएसटी के संबंध में महीने के लिए अंतिम समापन प्रविष्टि निम्नानुसार होगी, जिन्हें हमने नीचे दर्शाया है।
| इलेक्ट्रॉनिक देयता लेजर सीजीएसटी अकाउंट……… डीआर। इलेक्ट्रॉनिक देयता लेजर एसजीएसटी अकाउंट……… डीआर। इलेक्ट्रॉनिक देयता लेजर आईजीएसटी अकाउंट……… डीआर। इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर सीजीएसटी के लिए अकाउंट। इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर एसजीएसटी के लिए अकाउंट। इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर आईजीएसटी के लिए अकाउंट। इलेक्ट्रॉनिक कैश लेजर सीजीएसटी के लिए अकाउंट। इलेक्ट्रॉनिक कैश लेजर एसजीएसटी के लिए अकाउंट। इलेक्ट्रॉनिक कैश लेजर आईजीएसटी के लिए अकाउंट। (उपलब्ध आईटीसी और नकद-भुगतान शेष का उपयोग करके आउटपुट कर देयता सेट-ऑफ) | xx xx xx | xx xx xx xx xx xx |
