जीएसटी में ऑडिट (लेखा परीक्षा) कैसे करें?

आप लोग जानते है की वस्तु एवं सेवा कर कानून प्रणाली भारत में एक बहुत बड़ी कर प्रणाली बन गई है। जिसने की भारत की अर्थ व्यवस्था को काफी हद तक विकसित करने में अहम् योगदान दिया है। अथवा व्यापार में होने वाली घपलेबाज़ी पर पूर्ण तरह से रोक लगाई हुई है। लेकिन कुछ व्यक्ति अभी ऐसे भी है जो की अभी भी घपलेबाजी करने में कोई कसर नहीं छोड़ते है। इसीलिए भारत सरकार ऐसे तथ्यों को रोकने के लिए आये दिन नए कानूनों को लाती रहती है। जीएसटी में ऑडिट प्रक्रिया भी इसी तरह का कानून है। इस लेख में हम जानेंगे की जीएसटी में ऑडिट प्रक्रिया कैसे होती है? जीएसटी ऑडिट के लिए शुरुआती कदम? अथवा कुछ निम्न तथ्यों के बारे में विस्तार से जानने की कोशिश करेंगे?

जीएसटी में ऑडिट के लिए शुरुआती कदम?

प्रत्येक पंजीकृत कर योग्य व्यक्ति, जिसका वित्तीय वर्ष के दौरान टर्नओवर निर्धारित सीमा से अधिक है [नवीनतम जीएसटी नियमों के अनुसार, टर्नओवर सीमा 2 करोड़ रुपये से अधिक है] को अपने खातों का चार्टर्ड एकाउंटेंट या लागत लेखाकार द्वारा ऑडिट करवाना होगा। अधिकारी इसे इलेक्ट्रॉनिक रूप से फाइल करेगा।ऑडिट करने के लिए कुछ शुरुआती कदम कुछ इस प्रकार है।

• अगले वित्तीय वर्ष के 31 दिसंबर तक फॉर्म GSTR 9 का उपयोग करके एक वार्षिक रिटर्न जमा करना होगा।
• वार्षिक खातों की लेखा परीक्षित नक़ल (कॉपी) होनी चाहिए।
• फॉर्म जीएसटीआर -9 सी के रूप में एक प्रमाणित सामंजस्य कथन, लेखा परीक्षित वार्षिक वित्तीय विवरण के साथ वापसी में घोषित आपूर्ति के मूल्य को कवर करता है।
• अथवा निर्धारित किए गए अन्य विवरण।

जीएसटी में ऑडिट प्रक्रिया कैसे होती है?

जीएसटी ऑडिट (लेखा परीक्षा) के तहत इसकी प्रक्रिया हमारे द्वारा निम्न भागो में बाँट दी गयी है। जिससे की आपके समझने में आसानी होगी। नीचे एक-एक करके इनके बारे में जानते है।

1. ऑडिट (लेखा परीक्षा)
2. मूल्यांकन।
3. मांग और वसूली।
4. अग्रिम नियम।

1. जीएसटी ऑडिट (लेखा परीक्षा)

जीएसटी के तहत ऑडिट एक पंजीकृत डीलर द्वारा बनाए गए रिकॉर्ड की परीक्षा है। इसका उद्देश्य घोषित सूचनाओं की शुद्धता को सत्यापित करना, करों का भुगतान करना और जीएसटी के अनुपालन का आकलन करना है। इसमें आप एक कर अधिकारी द्वारा सत्यापित हो सकते हैं। अथवा उसी की सहायता से पंजीकृत व्यक्ति अपने अकाउंट की लेखा परीक्षा करवा सकता है।

i) पंजीकृत डीलर द्वारा ऑडिट (लेखा परीक्षा)

प्रत्येक कर योग्य व्यक्ति (डीलर), जिसका वित्तीय वर्ष के दौरान टर्नओवर 2 करोड़ रुपये से अधिक है, ऐसे पंजीकृत व्यक्ति अपने खातों को CA या CMA द्वारा ऑडिट करवा सकते है।

ii) जीएसटी कर अधिकारियों द्वारा ऑडिट (लेखा परीक्षा)

जीएसटी के तहत पंजीकृत व्यक्तियों का लेखा परीक्षा दो प्रकार से किया जा सकता है। एक-एक करके इनके बारे में जानते है।

a. सामान्य ऑडिट

जीएसटी के अंतर्गत ऐसी स्थिति में आयुक्त अधिकारी या उनके आदेश पर एक अधिकारी को चयनित करेगा। उसके द्वारा एक पंजीकृत डीलर का ऑडिट कर सकता है।

b. विशेष लेखा परीक्षा

विभाग मामले की जटिलता और राजस्व के हित को ध्यान में रखते हुए एक विशेष लेखा परीक्षा आयोजित कर सकता है। इस स्थिति में ऑडिट कराने के लिए सीए या सीएमए की नियुक्ति की जाएगी। अगर आपको इनके बारे में विस्तार से जानना है तो हमारे द्वारा लिखा गया लेख जीएसटी ऑडिट लिंक पर क्लिक करके विस्तार से इनके बारे में जानकारी प्राप्त कर सकते है।

2. जीएसटी ऑडिट के तहत मूल्यांकन

वस्तु एवं सेवा कर (जीएसटी) के तहत मूल्यांकन का मतलब जीएसटी के तहत कर देयता का निर्धारण है। अथवा जीएसटी के तहत मूल्यांकन को पाँच प्रकारों में विभाजित किया गया है। बारी-बारी से नीचे देखिये।

i) आत्म मूल्यांकन

गुड्स एंड सर्विसेज टैक्स के अंतर्गत, प्रत्येक पंजीकृत कर योग्य व्यक्ति उसके द्वारा देय कर का आकलन करेगा।और प्रत्येक कर अवधि के लिए रिटर्न भी जमा करेगा। इसी को स्व-मूल्यांकन अथवा आत्म मूल्यांकन कहा जाता है।

ii) अनंतिम मूल्यांकन अथवा (प्रोविजनल मूल्यांकन)

एक पंजीकृत व्यक्ति, अधिकारी से अनंतिम मूल्यांकन (प्रोविजनल मूल्यांकन) के लिए अनुरोध कर सकता है। यदि वह माल के मूल्य या कर की दर निर्धारित करने में असमर्थ है। उसके बाद, उपयुक्त अधिकारी निर्धारिती को उसके द्वारा निर्दिष्ट दर या मूल्य पर अनंतिम आधार पर कर का भुगतान करने की अनुमति दे सकता है।

iii) छानबीन का मूल्यांकन

एक जीएसटी अधिकारी अपनी शुद्धता को सत्यापित करने के लिए जीएसटी रिटर्न / निल रिटर्न की जांच कर सकता है। इसके बाद, अधिकारी रिटर्न में देखी गई किसी भी विसंगतियों पर स्पष्टीकरण मांगेगा।

iv) सारांश मूल्यांकन

सारांश मूल्यांकन तब किया जाता है जब मूल्यांकन अधिकारी पर्याप्त आधार पर मानता है कि कर देयता दिखाने में किसी भी देरी से राजस्व के हित को नुकसान पहुंच सकता है। राजस्व के हितों की रक्षा के लिए, वह अतिरिक्त संयुक्त आयुक्त की पूर्व अनुमति के साथ सारांश मूल्यांकन पास कर सकता है।

v) सर्वश्रेष्ठ (सबसे अच्छा) निर्णय मूल्यांकन

वस्तु एवं सेवा कर में सबसे अच्छा निर्णय मूल्यांकन करने के लिए अधिकारी की सहायता से किया जाता है। इसके अंतर्गत भी दो प्रकार की स्थिति होती है। इन दोनों स्थिति को बारी-बारी से देखिये।

a. रिटर्न न भरने वालों का मूल्यांकन

यदि एक पंजीकृत कर योग्य व्यक्ति नोटिस मिलने के बाद भी अपना रिटर्न दाखिल नहीं करता है, तो उचित अधिकारी उपलब्ध प्रासंगिक सामग्री का उपयोग करते हुए अपने निर्णय के सर्वश्रेष्ठ के लिए कर देयता का आकलन करेगा।

b. अपंजीकृत व्यक्तियों का मूल्यांकन

यह आकलन तब किया जाता है जब एक कर योग्य व्यक्ति पंजीकरण प्राप्त करने में विफल रहता है, भले ही वह ऐसा करने के लिए उत्तरदायी हो। अधिकारी अपने निर्णय के अनुसार ऐसे व्यक्तियों के कर दायित्व का आकलन करेगा। कर योग्य व्यक्ति को कारण बताओ नोटिस और सुनवाई का अवसर प्राप्त होगा।

3. मांग और वसूली

डिमांड और रिकवरी प्रावधान तब लागू होते हैं जब एक पंजीकृत डीलर ने गलत तरीके से कर का भुगतान किया हो या उसने किसी भी कर का भुगतान नहीं किया हो। यह भी लागू होता है अगर डीलर द्वारा गलत रिफंड या आईटीसी का दावा किया जाता है। उसके बाद, उपयुक्त अधिकारी धोखाधड़ी के मामले में कर का भुगतान और जुर्माना की मांग के लिए कारण बताओ नोटिस जारी करेगा। इसके निम्नलिखित मामलों में मांग उत्पन्न हो सकती है।

• न चुकाया हुआ या कम चुकाया गया टैक्स या गलत रिफंड।
• कर एकत्र किया लेकिन केंद्र या राज्य सरकार के पास जमा नहीं किया गया।
• सीजीएसटी / एसजीएसटी का भुगतान तब किया हो जब आईजीएसटी देय था। अथवा इसके विपरीत।

इसके बाद, यदि जीएसटी के तहत मांग का भुगतान नहीं किया जाता है, तो जीएसटी प्राधिकरण वसूली की कार्यवाही शुरू कर देता है।

4. अग्रिम नियम

जीएसटी के तहत एडवांस रूलिंग का मतलब प्रस्तावित गतिविधि शुरू करने से पहले कुछ कर मामलों पर जीएसटी प्राधिकरण से स्पष्टीकरण मांगना है। यह महंगा मुकदमेबाजी को कम करने में मदद करता है। इसके उपरांत ही माल या सेवाओं की आपूर्ति से संबंधित प्रश्नों पर आवेदक को कर प्राधिकारी द्वारा एक अग्रिम निर्णय दिया जाता है।

जीएसटी में ऑडिट के बाद रिटर्न में सुधार?

यदि कोई कर योग्य व्यक्ति रिटर्न जमा करने के बाद कोई चूक या गलत कथन (ऑडिट का परिणाम) प्राप्त करता है, तो वह इसे ब्याज के भुगतान के अधीन कर सकता है। हालांकि, किसी भी सुधार को वित्तीय वर्ष के अंत तक या संबंधित वार्षिक दाखिल होने की वास्तविक तारीख के बाद, सितंबर या दूसरी तिमाही के लिए रिटर्न दाखिल करने की नियत तारीख तक अनुमति नहीं दी जाएगी।

उदाहरण से समझिए :- X ने एक ऑडिट के दौरान पाया कि उसने अपने अक्टूबर वर्ष 2018 के रिटर्न में गलती की है। अब उसके बाद, 31 अगस्त 2019 को, X ने लेखा परीक्षित खातों के साथ वित्त वर्ष 2018-19 के लिए वार्षिक रिटर्न जमा किया। अब वह अक्टूबर वर्ष 2018 की गलती को सुधार सकता है।

टैक्स अधिकारियों द्वारा जीएसटी ऑडिट (लेखा परीक्षा)?

जीएसटी में पंजीकृत व्यक्ति वभिन्न तरीको से करवा सकता है। उनमे से एक तरीका टैक्स अधिकारियों द्वारा किया जा सकता है। आइये इसके बारे में कुछ अहम् बिंदुओं को जानते है।

• सीजीएसटी / एसजीएसटी के आयुक्त या उनके द्वारा अधिकृत कोई भी अधिकारी करदाता का लेखा परीक्षण कर सकते हैं। एक ऑडिट की आवृत्ति और तरीके बाद में निर्धारित किए जाते है।
• टैक्स अधिकारियों द्वारा कम से कम 15 दिन पहले ऑडिट के लिए नोटिस भेजा जाएगा।
• ऑडिट शुरू होने की तारीख से 3 महीने के भीतर ऑडिट पूरा हो जाएगा।
• आयुक्त लिखित रूप में दर्ज कारणों के साथ ऑडिट अवधि को और छह महीने के लिए बढ़ा सकता है।
  

जीएसटी में ऑडिट की बाध्यता?

जीएसटी में कर योग्य व्यक्ति को कुछ चीजों का होना आवश्यक रूप से होती है। ऐसी कुछ निम्नलिखित की आवश्यकता होगी।

• आवश्यकतानुसार खाते अथवा अन्य दस्तावेजों की पुस्तकों को सत्यापित करने के लिए आवश्यक सुविधा प्रदान करें।
• समय पर जीएसटी में ऑडिट पूरा करने के लिए सही जानकारी अथवा समर्थन प्रदान करें।

जीएसटी में ऑडिट अधिकारी के दायित्व?

जीएसटी में ऑडिट (लेखा परीक्षा) के समापन पर, अधिकारी को 30 दिनों के अंदर कर योग्य व्यक्ति को निम्न बातें सूचित करनी होंगी।

• ऑडिट के निष्कर्ष।
• उनके कारण।
• कर योग्य व्यक्ति के अधिकार और दायित्व।

यदि ऑडिट में पंजीकृत व्यक्ति के आधार पर, अवैतनिक / लघु भुगतान कर या गलत रिफंड या गलत इनपुट टैक्स क्रेडिट का पता चलता है, तो उसके उपरांत, अधिकारी के द्वारा मांग और वसूली की कार्रवाई शुरू की जाएगी।

जीएसटी ऑडिटर की पात्रता अथवा योग्यता?

जीएसटी में ऑडिट प्रयोज्यता में ऑडिटिंग के लिए मजबूत तंत्र हैं जो कर नियमों के पूर्ण अनुपालन को सुनिश्चित करने के लिए रिकॉर्ड की पूरी तरह से जांच कर सकते हैं। इसलिए महत्वपूर्ण ऑडिट चेक प्वाइंट का सबसे चुनौतीपूर्ण हिस्सा जीएसटी चोरी से बचने के लिए पुस्तकों में रिकॉर्ड का सामंजस्य है। अथवा केवल एक चार्टर्ड अकाउंटेंट या कॉस्ट अकाउंटेंट ही जीएसटी ऑडिट यू / एस 35 के तहत कर सकते हैं। इसके लिए कुछ चरणों को समझना अनिवार्य रूप से है।

1. चार्टर्ड अकाउंटेंट या कॉस्ट अकाउंटेंट कर्मचारी

जीएसटी अधिनियम एक जीएसटी व्यवसायी को ऑडिट करने की अनुमति नहीं देता है। ऑडिट करने की शक्ति केवल एक चार्टर्ड अकाउंटेंट या कॉस्ट अकाउंटेंट को दी जाती है जो व्यवहार में है या चार्टर्ड अकाउंटेंट या कॉस्ट अकाउंटेंट की एक फर्म का कर्मचारी है। इसलिए, ऑडिट रिपोर्ट जारी करने के उद्देश्य से चार्टर्ड एकाउंटेंट को जीएसटी व्यवसायी के रूप में पंजीकृत नहीं होना चाहिए।

2. संगठन या संस्थान का नियुक्त ऑडिटर

जहां किसी संगठन या संस्थान के GST के तहत विभिन्न राज्यों अथवा केंद्र शासित प्रदेशों में कई शाखाएं पंजीकृत हैं, ऐसी सभी शाखाओं का कुल कारोबार रुपये की सीमा सीमा की गणना करके माना जाता है। यदि सभी शाखाओं का संचित कारोबार 2 करोड़ से ज्यादा फिर इन शाखाओं में से प्रत्येक के लिए जीएसटी में ऑडिट लागू किया जाता है, भले ही किसी विशेष शाखा का कारोबार सीमा से नीचे हो। ऐसे मामलों में, सभी शाखाओं के लिए एक समर्पित लेखा परीक्षक नियुक्त किया जा सकता है। अथवा प्रत्येक शाखा के लिए एक अलग लेखा परीक्षक नियुक्त किया जा सकता है। जहां कई शाखाओं के अलग-अलग लेखा परीक्षक हैं, इसके आलावा मानक ऑडिटिंग: एसए 299 के तहत जीएसटी ऑडिट टिप्पणियों और रिपोर्टिंग के उद्देश्य के लिए संयुक्त लेखा परीक्षकों की जिम्मेदारी को लागू कर सकता है।

जीएसटी ऑडिट अथवा रिपोर्ट जारी करना?

जीएसटी के अनुसार, ऑडिट (लेखा परीक्षा) के लिए ऑडिट के लिए रिपोर्ट जारी करने की जरुरत पड़ती है। इसके उपरांत ही कोई भी कर योग्य व्यक्ति अपनी खातों की ऑडिट या लेखा परीक्षा करवा सकता है। इसके तहत हमारे द्वारा कुछ निम्नलिखित चरणों की जरूरत पड़ती है। एक-एक करके विस्तार से समझने की कोशिश करते है।

1. जीएसटी ऑडिटर की नियुक्ति

वस्तु एवं सेवा कर कानून के तहत किसी भी कंपनी के मामले में या तो मालिक, साझेदार या निदेशक मंडल को वित्तीय वर्ष की शुरुआत में जीएसटी ऑडिटर नियुक्त करना चाहिए।

2. जीएसटी में ऑडिट द्वारा समीक्षा किए जाने वाले खाते

गुड्स एंड सर्विसेज टैक्स के अंतर्गत आने वाले ऑडिट प्रक्रिया के लिए अथवा समीक्षा के लिए महत्वपूर्ण खाते या रिकॉर्ड की आवश्यकता पड़ती है। नीचे हमने एक-एक करके सभी को दर्शाया है।

• बिक्री सूची
• स्टॉक सूची
• एलईडी खरीद सूची और खर्च।
• इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ उठाया और उपयोग किया गया।
• आउटपुट टैक्स देय और भुगतान किया जाता है।
• नियमों के अनुपालन में, ऑडिट के तहत अवधि के दौरान उत्पन्न ई-वे बिल।
• कोई भी दस्तावेज जो वर्ष से संबंधित जीएसटी विभाग से संचार रिकॉर्ड करता है।

जीएसटी ऑडिट के तहत जरुरी तथ्यों के बारे में जानिए?

वस्तु एवं सेवा कर कानून के अंतर्गत आने वाली ऑडिट प्रक्रिया में विभिन्न प्रकार के तथ्यों के बारे में हमने एक-एक करके नीचे विस्तार से जानने की कोशिश की है। जैसे की :- जीएसटी में ऑडिट के तहत समीक्षा, ऑडिट रिपोर्ट जारी करना अथवा अथवा ऑडिट में करदाता द्वारा प्रस्तुत किए जाने वाले दस्तावेज आदि जैसे तथ्यों के बारे में बताया है।

1. जीएसटी ऑडिटर द्वारा टिप्पणियों की समीक्षा

लेखा परीक्षक को करदाता द्वारा भुगतान के लिए लंबित किसी भी कर दायित्व की रिपोर्ट करनी चाहिए, जिसे सुलह अभ्यास और जीएसटी ऑडिट पर की गई टिप्पणियों के माध्यम से पहचाना जाता है। करदाता फॉर्म डीआरसी -03 में लेखा परीक्षक द्वारा अनुशंसित करों का निपटान कर सकते हैं।

2. जीएसटी ऑडिट रिपोर्ट और वार्षिक विवरणी प्रस्तुत करना

अंतिम फॉर्म GSTR-9C को उसी CA द्वारा प्रमाणित किया जा सकता है जिसने जीएसटी में ऑडिट किया था। यह किसी अन्य CA द्वारा प्रमाणित भी किया जा सकता है जिन्होंने उस विशेष जीएसटीआईएन नंबर के लिए जीएसटी ऑडिट नहीं किया था।

निम्नलिखित चरणों के आधार पर जीएसटी ऑडिटर द्वारा प्रमाणित या प्रमाणित किया जाना चाहिए :-

• लेखा परीक्षित वित्तीय विवरण (जो पैन आधारित है)
• GSTR-9 के रूप में वार्षिक रिटर्न (प्रत्येक GSTIN के लिए)
• पार्ट-बी में ऑडिट रिपोर्ट के साथ, पार्ट-ए में ऑडिट किए गए वित्तीयों की तुलना में जीएसटीआर 9 में घोषित आपूर्ति और कर राशियों के सामंजस्यपूर्ण मूल्यों को दर्शाते हुए फॉर्म जीएसटीआर -9 सी में प्रमाणित सुलह बयान।

3. जीएसटी में ऑडिट रिपोर्ट प्रस्तुत करने की नियत तारीख?

GSTR-9 और GSTR-9C इसके बाद के वित्तीय वर्ष के 31 दिसंबर को या उससे पहले हैं। 2 करोड़ रुपये तक के कारोबार के साथ वित्त वर्ष 2017-18 और वित्तीय वर्ष 2018-19 के लिए जीएसटीआर -9 दाखिल करना अनिवार्य है।

4. जीएसटी में ऑडिट रिपोर्ट जमा नहीं करने पर जुर्माना

माल और सेवा कणों प्रक्रिया के अंतर्गत आने वाली ऑडिट प्रक्रिया में कोई विशेष रूक का प्रावधान नहीं है। इसलिए इसमें लगने वाला जुर्माना 25,000 रुपये के सामान्य दंड के अधीन है।