आपको पता होगा की, वस्तु एवं सेवा कर प्रणाली के तहत आने वाले कर का भुगतान करने का दायित्व आपूर्ति के समय और जीएसटी कानून के तहत आपूर्ति के स्थान पर उत्पन्न होता है। इसके अलावा, जीएसटी के तहत आपूर्ति की प्रकृति से लगाया जाने वाला कर का प्रकार निर्धारित होता है। यानी, अगर आपूर्ति एक अंतर-राज्य आपूर्ति है तो सीजीएसटी + एसजीएसटी लगाया जाता है। जबकि, यदि आपूर्ति अंतर-राज्य आपूर्ति है तो आईजीएसटी लगाया जाता है। इसलिए, जीएसटी कर के प्रभावी कार्यान्वयन के लिए, निम्नलिखित के बारे में प्रावधान दिया गया है। जैसे की:- माल की आपूर्ति का स्थान, सेवाओं की आपूर्ति का स्थान, सेवाओं की आपूर्ति का समय, आपूर्ति मूल्य।
इस लेख में, हम जीएसटी में सेवाओं की आपूर्ति का स्थान से संबंधित प्रावधानों पर चर्चा करने जा रहे हैं। बशर्ते ये प्रावधान आपूर्ति के स्थान के बारे में हों जहां आपूर्तिकर्ता का स्थान और सेवाओं के प्राप्तकर्ता भारत में ही होना अनिवार्य रूप से होना चाहिए। तो चलिए बिना किसी देरी के शुरू करते है!
इस लेख में हम चर्चा करेंगे :
- 1. सेवाओं की आपूर्ति का स्थान क्या है?
- 2. जीएसटी में सेवाओं की आपूर्ति का स्थान निर्धारित कैसे करें?
- 3. सेवाओं की आपूर्ति का स्थान के प्रावधान क्या हैं।
सेवाओं की आपूर्ति का स्थान क्या है?
वस्तु एवं सेवा कर प्रणाली के तहत आने वाली किसी ही प्रकार की आपूर्ति का स्थान निर्धारित किया जाता है। आइए पहले समझते हैं कि आपूर्ति की जगह का सही निर्धारण व्यवसायों के लिए क्यों महत्वपूर्ण है। इसके लिए कारण नीचे सूचीबद्ध हैं। आप एक-एक करके इनके बारे में जानकारी प्राप्त कर सकते है:-
- अंतरराज्यीय या अंतर-राज्य और इसके विपरीत में आपूर्ति का विविधीकरण आईजीएसटी अधिनियम की धारा 19 और सीजीएसटी अधिनियम की धारा 70 के अनुसार करदाता के लिए कठिनाई का कारण बन सकता है।
- जहां गलत वर्गीकरण के आधार पर गलत करों का भुगतान किया गया है, वहाँ करदाता द्वारा रिफंड का दावा करना होगा।
- करदाता को संशोधित / सही वर्गीकरण के आधार पर देरी के लिए ब्याज के साथ सही कर का भुगतान करना होगा।
- साथ ही, आपूर्ति के स्थान का सही निर्धारण हमें कर की घटनाओं को जानने में मदद करेगा। जैसे कि यदि आपूर्ति की जगह भारत के बाहर जगह के रूप में निर्धारित की जाती है, तो उस लेनदेन पर कर का भुगतान नहीं करना पड़ेगा।
जीएसटी में सेवाओं की आपूर्ति का स्थान निर्धारित कैसे करें?
जीएसटी गंतव्य-आधारित कर यानी उपभोग कर है, जिसका अर्थ है कि कर उन पर लगाया जाएगा जहां माल और सेवाओं की खपत होती है और इसे राज्य इसे प्राप्त करेंगे।
जीएसटी के तहत, कर के तीन स्तर हैं, आईजीएसटी, सीजीएसटी और एसजीएसटी और आपूर्ति की जगह के आधार पर यह निर्धारित किया जाता है। आईजीएसटी लगाया जाता है जहां लेनदेन अंतर-राज्य है, और CGST और SGST उस स्थान पर लगाया जाता है जहां लेनदेन अंतर-राज्य है। सेवाओं के लिए आपूर्ति की जगह को समझने के लिए निम्नलिखित दो अवधारणाएं बहुत महत्वपूर्ण हैं:-
- सेवाओं का प्राप्तकर्ता स्थान।
- सेवाओं के आपूर्तिकर्ता का स्थान।
आइए इन दो अवधारणाओं को विस्तार से समझते हैं क्योंकि वे सेवाओं की आपूर्ति के संदर्भ में आपूर्ति के स्थान का निर्धारण करने के लिए आधार बनाएंगे:-
1. सेवाओं के प्राप्तकर्ता का स्थान
| क्रमांक नंबर | स्थिति | सेवा का प्राप्तकर्ता स्थान। |
| ए | जहाँ व्यवसाय के लिए एक आपूर्ति प्राप्त की जाती है जिसके लिए पंजीकरण प्राप्त किया गया है। | व्यापार का ऐसा स्थान। |
| बी | जहां व्यवसाय के स्थान के अलावा किसी अन्य स्थान पर एक आपूर्ति प्राप्त की जाती है जिसके लिए पंजीकरण प्राप्त किया गया है (अन्य जगहों पर एक निश्चित स्थापना) | ऐसी निश्चित स्थापना। |
| सी | जहाँ एक आपूर्ति एक से अधिक प्रतिष्ठानों पर प्राप्त होती है, चाहे व्यवसाय का स्थान या निश्चित प्रतिष्ठान। | स्थापना की स्थिति सबसे सीधे आपूर्ति की प्राप्ति से संबंधित है। |
| डी | ऐसे स्थानों की अनुपस्थिति में। | प्राप्तकर्ता के निवास के सामान्य स्थान का स्थान। |
2. प्रदाता/सेवाओं के आपूर्तिकर्ता का स्थान
| क्रमांक नंबर | स्थिति | सेवाओं के आपूर्तिकर्ता का स्थान। |
| ए | जहाँ व्यवसाय के लिए आपूर्ति की जाती है जिसके लिए पंजीकरण प्राप्त किया गया है। | व्यापार के ऐसे स्थान का स्थान। |
| बी | जहां व्यवसाय के स्थान के अलावा किसी अन्य स्थान से आपूर्ति की जाती है जिसके लिए पंजीकरण प्राप्त किया गया है (एक अन्य जगह एक निश्चित स्थापना) | ऐसी निश्चित स्थापना का स्थान। |
| सी | जहाँ एक आपूर्ति एक से अधिक प्रतिष्ठानों से की जाती है, चाहे व्यवसाय का स्थान हो या निश्चित प्रतिष्ठान। | स्थापना के स्थान की आपूर्ति के प्रावधान के साथ सबसे सीधे संबंध है। |
| डी | ऐसे स्थानों की अनुपस्थिति में। | आपूर्तिकर्ता के निवास के सामान्य स्थान का स्थान। |
सेवाओं की आपूर्ति के स्थान के प्रावधान क्या हैं।
गुड्स एंड सर्विसेज टैक्स सिस्टम में आने वाले आईजीएसटी अधिनियम की धारा 12 में सेवाओं की आपूर्ति का स्थान के बारे में प्रावधान दिए गए हैं। इसलिए, धारा 12 के विभिन्न उपखंडों के अंतर्गत आने वाले प्रावधान निम्नलिखित हैं। नीचे दर्शाये गए इन सभी प्रावधानों के बारे में बारी-बारी से जानकारी प्राप्त कर सकते है।
1. धारा 12 (2)
यह खंड सामान्य सेवाओं को शामिल करता है जो निम्नलिखित उपखंडों में वर्णित सेवाओं से अलग हैं। इसलिए, आपूर्ति का स्थान उस व्यक्ति का स्थान होगा जिसे सेवाएं प्रदान की जाती हैं। हालांकि, ऐसे समय होते हैं जब पंजीकृत व्यक्ति के अलावा किसी अन्य व्यक्ति को सेवाएं प्रदान की जाती हैं। ऐसे मामलों में आपूर्ति का स्थान निम्न होगा:-
- प्राप्तकर्ता का स्थान जहां रिकॉर्ड पर पता मौजूद है।
- अन्य मामलों में सेवाओं के आपूर्तिकर्ता का स्थान।
2. धारा 12 (3)
यह खंड विशेष मामलों के तहत सेवाओं की आपूर्ति का स्थान से संबंधित है। इन मामलों में शामिल विभिन्न बिंदु नीचे दर्शाये गए हैं:-
- रियल एस्टेट से सीधे संबंधित सेवाओं की आपूर्ति:- इन सेवाओं में (i) वास्तुकार, (ii) इंटीरियर डेकोरेटर, (iii) सर्वेक्षक, (iv) इंजीनियर और (v) अन्य संबंधित विशेषज्ञ या एस्टेट एजेंट द्वारा प्रदान की जाने वाली सेवाएं शामिल हैं। इसमें रियल एस्टेट का उपयोग करने या निर्माण कार्य करने के लिए कोई सर्विसिंग अधिकार भी शामिल है।
- होटल, सराय, गेस्ट हाउस, होम, क्लब या कैम्पसाइट द्वारा प्रदान की गई आवास की आपूर्ति। इसमें हाउसबोट या किसी अन्य पोत की पेशकश करने वाली सेवाएं भी शामिल हैं।
- कार्यों को व्यवस्थित करने के लिए किसी भी अचल संपत्ति में दिया गया आवास। इन कार्यों में सामाजिक, आधिकारिक, सामाजिक, सांस्कृतिक, धार्मिक या वाणिज्यिक कार्य शामिल हैं। इसमें ऐसी अचल संपत्तियों पर प्रदान किए गए कार्यों से संबंधित अन्य सेवाएं भी शामिल हैं।
- उपरोक्त बिंदुओं (1), (2) और (3) में निर्दिष्ट सेवाओं के लिए समर्थन सेवाएं।
अब, उपरोक्त सभी मामलों में सेवाओं की आपूर्ति का स्थान अचल संपत्ति या नाव या पोत का स्थान है। हालांकि, आपूर्ति का स्थान प्राप्तकर्ता का स्थान होगा यदि अचल संपत्ति या नाव या पोत भारत के बाहर स्थित है।
इसके अलावा, ऐसी स्थिति हो सकती है जहां अचल संपत्ति या नाव या पोत एक से अधिक राज्य या केंद्र शासित प्रदेश में स्थित है। इसलिए, ऐसे मामलों में सेवाओं की आपूर्ति का स्थान संबंधित राज्य या केंद्र शासित प्रदेश होगा। इसके अलावा, ऐसी सेवाओं का मूल्य अनुबंध के अनुसार या नियमानुसार लिया जाएगा। हालांकि, अनुबंध न होने की स्थिति में, सेवाओं का मूल्य अन्य निर्धारित आधार पर लिया जाएगा।
उदाहरण देखिये:-
मान लीजिए कि रोहित नाम का व्यक्ति मुंबई में पंजीकृत एक कंपनी सचिव हैं। वह व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए बैंगलोर जाता है और वहां एक होटल में रुकता है। इस मामले में, बैंगलोर में आपूर्ति का स्थान, वह अचल संपत्ति का स्थान है।
3. धारा 12 (4)
यह सब-सेक्शन निम्नलिखित सेवाओं के मामले में आपूर्ति के स्थान का वर्णन करता है:-
- रेस्तरां और खानपान सेवाएं।
- व्यक्तिगत विकास।
- स्वास्थ्य।
- सौंदर्य उपचार।
- कॉस्मेटिक और प्लास्टिक सर्जरी सहित हेल्थकेयर।
तदनुसार, उपरोक्त सेवाओं के मामले में सेवाओं की आपूर्ति का स्थान वह स्थान होगा जहां सेवाओं का प्रदर्शन वास्तव में किया जाता है।
4. धारा 12 (5)
यह खंड प्रशिक्षण और प्रदर्शन मूल्यांकन से संबंधित सेवाओं की आपूर्ति के स्थान से संबंधित प्रावधानों का पालन करता है। इसलिए इसके तहत दो मामले हैं।
- पहला मामला वह है जहां एक पंजीकृत व्यक्ति को प्रशिक्षण और प्रदर्शन मूल्यांकन सेवाएं दी जाती हैं। तो व्यक्ति का स्थान इस मामले में आपूर्ति का स्थान होगा।
- दूसरा मामला एक ऐसे परिदृश्य से संबंधित है जहां पंजीकृत व्यक्ति के अलावा किसी और को प्रशिक्षण और प्रदर्शन मूल्यांकन सेवाएं प्रदान की जाती हैं। तो, जिस स्थान पर वास्तव में इन सेवाओं का प्रदर्शन किया जाता है, वह इस मामले में आपूर्ति का स्थान होगा।
उदाहरण से समझिये:-
पोर्टल कंसल्टेंट नाम का एक मानव संसाधन सलाहकार है। यह परामर्श बैंगलोर में पंजीकृत है। हालांकि, यह मुंबई में अपने क्लाइंट के कर्मचारियों को प्रशिक्षण प्रदान करता है। और ये ग्राहक चेन्नई में पंजीकृत हैं। अब, इस मामले में आपूर्ति का स्थान चेन्नई है। ऐसा इसलिए है क्योंकि आपूर्ति का स्थान पंजीकृत होने की स्थिति में ऐसी सेवाओं के प्राप्तकर्ता का स्थान होगा। और हमारे उदाहरण में, क्लाइंट या प्राप्तकर्ता चेन्नई में पंजीकृत है।
नतीजतन, इस मामले में आईजीएसटी लगाया जाएगा। ऐसा इसलिए है क्योंकि आपूर्तिकर्ता का स्थान (कर्नाटक राज्य) और आपूर्ति का स्थान (तमिलनाडु राज्य) अलग-अलग हैं। हालांकि, ग्राहक की अपंजीकृत होने पर आपूर्ति का स्थान उपरोक्त उदाहरण में मुंबई होगा। फिर, ऐसे मामले में IGST वसूला जाएगा।
5. धारा 12 (6)
यह खंड प्रावधानों के साथ संबंधित सेवाओं की आपूर्ति के स्थान से संबंधित है:-
- एक सांस्कृतिक, कलात्मक, खेल, वैज्ञानिक, शैक्षिक, मनोरंजन कार्यक्रम या मनोरंजन पार्क या किसी अन्य स्थान पर प्रवेश।
- सेवाओं के ऊपर।
इस प्रकार, इस मामले में सेवाओं की आपूर्ति का स्थान:-
- वह स्थान जहाँ वास्तव में घटना होती है।
- जहां पार्क या अन्य ऐसी जगह स्थित है।
उदाहरण:-
राधिका मुंबई की रहने वाली हैं। वह छुट्टी मनाने बैंगलोर जाती है। इसके अलावा, उसे बैंगलोर के एक वॉटर पार्क में होने वाले कार्यक्रम के लिए टिकट मिलता है। अब, इस मामले में आपूर्ति का स्थान बैंगलोर है क्योंकि यह घटना बैंगलोर में ही हुई थी।
6. धारा 12 (7)
यह खंड निम्नलिखित सेवाओं की आपूर्ति के स्थान के बारे में सिद्धांत प्रदान करता है:-
- एक सांस्कृतिक, कलात्मक, खेल, वैज्ञानिक, शैक्षिक या मनोरंजन घटना का संगठन। इसमें सम्मेलन, मेला, प्रदर्शनी, उत्सव या इसी तरह के कार्यक्रमों के संबंध में सेवाओं की आपूर्ति भी शामिल है।
- उपरोक्त खंड में उल्लिखित किसी भी घटना या सेवाओं के संगठन के लिए सहायक। इसमें इस तरह के आयोजनों के लिए पंजीकृत व्यक्ति के अलावा किसी पंजीकृत व्यक्ति या किसी व्यक्ति को प्रायोजन प्रदान करना भी शामिल है।
इसलिए, उपरोक्त मामलों के लिए सेवाओं की आपूर्ति का स्थान निम्नलिखित नियमों के अनुसार होगा:-
- आपूर्ति का स्थान उस व्यक्ति का स्थान होगा यदि ऐसी सेवाएँ किसी पंजीकृत व्यक्ति को आपूर्ति की जाती हैं।
- लेकिन आपूर्ति का स्थान वह स्थान होगा जहां घटना वास्तव में आयोजित होती है यदि उपरोक्त सेवाओं को पंजीकृत व्यक्ति के अलावा किसी और को आपूर्ति की जाती है। हालांकि, अगर यह घटना भारत के बाहर होती है, तो आपूर्ति का स्थान प्राप्तकर्ता का स्थान होगा।
इसके अलावा, ऐसे समय होते हैं जब घटना एक से अधिक राज्यों या केंद्र शासित प्रदेशों में होती है। और ऐसी घटना से संबंधित सेवाओं की आपूर्ति के लिए एक समेकित राशि का शुल्क लिया जाता है। इसलिए, ऐसी स्थिति में, आपूर्ति का स्थान संबंधित राज्यों या केंद्र शासित प्रदेशों में से प्रत्येक में होगा जहां एक घटना होती है।
या ऐसे मामले में सेवाओं का मूल्य अनुबंध के अनुसार आनुपातिक रूप से लिया जाएगा। हालांकि, इस तरह की सेवा की आपूर्ति के लिए मूल्य मान लिया जाता है, जैसा कि अनुबंध के मौजूद नहीं होने पर निर्धारित नियमों के अनुसार किया जाता है।
उदाहरण:-
शेखर नाम का व्यक्ति अहमदाबाद में स्थित है। वह अपनी बेटी की शादी के लिए नई दिल्ली स्थित एक इवेंट मैनेजमेंट कंपनी की सेवाओं का अनुरोध करता है। इसके अलावा, उन्होंने उदयपुर के एक महल में एक गंतव्य शादी की योजना बनाई। इसलिए, आपूर्ति का स्थान अहमदाबाद (गुजरात) है और इसलिए इस मामले में आईजीएसटी वसूला जाता है। लेकिन अगर शेखर अनरजिस्टर्ड हैं तो सप्लाई का स्थान उदयपुर (राजस्थान) होगा। और फिर से IGST चार्ज किया जाएगा।
7. धारा 12 (8)
यह खंड मेल या कूरियर द्वारा माल के परिवहन के माध्यम से प्रदान की जाने वाली सेवाओं की आपूर्ति के स्थान से संबंधित है। इसलिए, आपूर्ति का स्थान उस व्यक्ति का स्थान होगा जिसे मेल या कूरियर द्वारा माल परिवहन की सेवा की पेशकश की जाती है। बशर्ते वह व्यक्ति एक पंजीकृत व्यक्ति हो।
हालाँकि, आपूर्ति का स्थान वह स्थान होगा जहाँ पर इस तरह के सामान को उनके परिवहन के लिए सौंप दिया जाता है यदि ऐसी सेवा किसी पंजीकृत व्यक्ति के अलावा किसी अन्य व्यक्ति को आपूर्ति की जाती है।
उदाहरण:-
नमित बैंगलोर से चेन्नई स्थानांतरित हो रहे हैं। वह पैकिंग और मूवर्स पैकिंग और घरेलू प्रभावों के स्थानांतरण और शिपिंग के लिए कहता है। इसलिए आपूर्ति का स्थान बैंगलोर है क्योंकि ऐसी आपूर्ति परिवहन सेवाओं से संबंधित है। इस प्रकार, CGST + SGST यह मानते हुए लागू होगा कि पैकर्स और मूवर्स भी बैंगलोर से हैं। (इंट्रा-स्टेट सप्लाई)
8. धारा 12 (9)
यह खंड यात्री परिवहन सेवा की आपूर्ति के स्थान से संबंधित नियमों का पालन करता है। तो, यात्री परिवहन सेवा की आपूर्ति का स्थान पंजीकृत व्यक्ति का स्थान होगा यदि यह सेवा पंजीकृत व्यक्ति को आपूर्ति की जाती है।
और आपूर्ति का स्थान वह स्थान होगा जहां यात्री निरंतर यात्रा के लिए कन्वेंशन को प्राप्त करता है यदि ऐसी सेवा किसी पंजीकृत व्यक्ति के अलावा किसी अन्य व्यक्ति को आपूर्ति की जाती है। बशर्ते कि भविष्य के उपयोग के लिए मार्ग का अधिकार दिया गया हो। और पास करने के अधिकार के मुद्दे के समय, अलंकृत की बात ज्ञात नहीं है।
उदाहरण:-
तापसी नाम के व्यक्ति ने अहमदाबाद – पुणे-बैंगलोर के एक दौर की यात्रा की शुरुआत की। उन्होंने बैंगलोर स्थित एयरलाइन के साथ एक टिकट बुक किया है। अब इस यात्रा को एक पड़ाव के साथ निरंतर यात्रा माना जाता है। इसलिए अहमदाबाद पहले चरण के लिए आपूर्ति का स्थान है। और आपूर्तिकर्ता के स्थान (बैंगलोर) और आपूर्ति की जगह (अहमदाबाद) के बाद से IGST लगाया जाता है।
हालांकि, यात्रा के दूसरे चरण के लिए आपूर्ति का स्थान बैंगलोर है। इस प्रकार, सीजीएसटी + एसजीएसटी को इस पैर में लगाया जाता है क्योंकि आपूर्तिकर्ता का स्थान (बैंगलोर) और आपूर्ति का स्थान (बैंगलोर) समान हैं।
9. धारा 12 (10)
यह खंड बोर्ड पर सेवाओं की आपूर्ति के स्थान के बारे में सिद्धांतों से संबंधित है। इस कन्वेंशन में एक पोत, एक विमान, एक ट्रेन या एक मोटर वाहन शामिल है। इस प्रकार, आपूर्ति का स्थान, इस मामले में, यात्रा के लिए उस प्रस्थान के पहले निर्धारित बिंदु का स्थान होगा।
10. धारा 12 (11)
यह खंड दूरसंचार सेवाओं की आपूर्ति के स्थान से संबंधित प्रावधानों का पालन करता है। इन सेवाओं में डेटा ट्रांसफर, प्रसारण, केबल और डायरेक्ट टू होम टेलीविज़न सेवाएं शामिल हैं।
i) दूरसंचार सेवाएँ।
ऐसे समय होते हैं जब दूरसंचार सेवाओं को (i) निश्चित दूरसंचार लाइन, (ii) पट्टे पर सर्किट, (iii) इंटरनेट पट्टे पर सर्किट, और (iv) केबल या डिश एंटीना के माध्यम से आपूर्ति की जाती है। इस प्रकार, इस मामले में आपूर्ति का स्थान वह स्थान होगा जहां दूरसंचार लाइन या सर्किट स्थापित है।
ii) मोबाइल के माध्यम से दूरसंचार सेवाएं।
दूसरी ओर, ऐसे समय होते हैं जब दूरसंचार सेवाएं मोबाइल कनेक्शन के माध्यम से आपूर्ति की जाती हैं। इसके अलावा, इंटरनेट सेवाएं पोस्ट-पेड आधार पर प्रदान की जाती हैं। तो, इस मामले में, आपूर्ति का स्थान प्राप्तकर्ता के बिलिंग पते का स्थान होगा। बशर्ते प्राप्तकर्ता सेवाओं के आपूर्तिकर्ता के रिकॉर्ड पर है।
iii) पूर्व भुगतान पर दूरसंचार सेवाएं।
फिर ऐसे मामले हैं जहां दूरसंचार, इंटरनेट सेवा और डायरेक्ट टू होम टेलीविजन सेवाओं के लिए मोबाइल कनेक्शन प्रीपेमेंट आधार पर प्रदान किए जाते हैं। और ऐसी सेवाएं या तो वाउचर या किसी अन्य माध्यम से प्रदान की जाती हैं। आपूर्ति का स्थान बिक्री एजेंट का पता होगा यदि इन सेवाओं को बिक्री एजेंट के माध्यम से आपूर्ति की जाती है।
हालांकि, आपूर्ति का स्थान वह स्थान होगा जहां इस तरह का पूर्व भुगतान प्राप्त होता है यदि ये सेवाएं किसी भी व्यक्ति द्वारा अंतिम ग्राहक को आपूर्ति की जाती हैं। इसके अलावा, दूरसंचार सेवाओं की आपूर्ति का स्थान अन्य सभी मामलों में आपूर्तिकर्ता के रिकॉर्ड के अनुसार प्राप्तकर्ता का पता होगा। हालांकि, आपूर्ति का स्थान सेवाओं के आपूर्तिकर्ता का स्थान होगा, जब ऐसा पता उपलब्ध नहीं है।
iv) इंटरनेट के माध्यम से प्रीपे पर दूरसंचार सेवाएं
फिर, ऐसे मामले हैं जहां इंटरनेट बैंकिंग या भुगतान के अन्य इलेक्ट्रॉनिक तरीकों के माध्यम से ऐसी प्रीपेड सेवा का लाभ उठाया जाता है। तो, ऐसी सेवाओं की आपूर्ति का स्थान आपूर्तिकर्ता के रिकॉर्ड पर सेवाओं के प्राप्तकर्ता का स्थान होगा।
v) अतिरिक्त प्रावधान
इसके अतिरिक्त, एक से अधिक राज्य या केंद्र शासित प्रदेशों में पट्टे पर सर्किट स्थापित किए जा सकते हैं। इसके अलावा, इस तरह के सर्किट से संबंधित सेवाओं की आपूर्ति के लिए एक समेकित राशि का शुल्क लिया जाता है। इसलिए, ऐसे मामलों में आपूर्ति का स्थान संबंधित राज्यों या केंद्र शासित प्रदेशों में से प्रत्येक से होगा जहां सेवाएं प्रदान की जाती हैं। और ऐसी सेवाओं के मूल्य को अनुबंध के अनुसार आनुपातिक रूप से लिया जाएगा। हालांकि, इस तरह की सेवा की आपूर्ति के मूल्य को इस तरह के अनुबंध में मौजूद नियमों के अनुसार माना जाएगा।
उदाहरण:-
निशांत कोलकाता का रहने वाला है। वह मुंबई में काम करता है और मुंबई में एक लैंडलाइन कनेक्शन प्राप्त करता है। तो, आपूर्ति का स्थान, इस मामले में, मुंबई है। हालाँकि, आपूर्ति का स्थान कोलकाता होता यदि निशांत ने पोस्टपेड कनेक्शन लिया होता और कोलकाता का बिलिंग पता प्रदान किया होता।
11. धारा 12 (12)
यह खंड बैंकिंग और अन्य वित्तीय सेवाओं की आपूर्ति के स्थान के लिए प्रदान करता है, जिसमें स्टॉकब्रोकिंग सेवाएं भी शामिल हैं। तो, आपूर्ति का स्थान होगा, इस मामले में, प्राप्तकर्ता का स्थान। बशर्ते कि ऐसा व्यक्ति सेवाओं के आपूर्तिकर्ता के रिकॉर्ड पर हो। हालांकि, आपूर्ति का स्थान आपूर्तिकर्ता का स्थान होगा यदि प्राप्तकर्ता का स्थान आपूर्तिकर्ता के रिकॉर्ड पर नहीं है।
उदाहरण:-
पायल एक अपंजीकृत व्यक्ति है। वह नई दिल्ली से हैं और नई दिल्ली में उनका बैंक खाता है। वर्तमान में, वह नैनीताल में एक छुट्टी पर है और डिमांड ड्राफ्ट प्राप्त करने के लिए बैंक का दौरा करती है। इसलिए, इस मामले में आपूर्ति का स्थान नई दिल्ली है। ऐसा इसलिए है क्योंकि प्राप्तकर्ता का पता आपूर्तिकर्ता के रिकॉर्ड में उपलब्ध है।
अब विचार करें कि वह मुद्रा विनिमय सेवाओं का लाभ उठाने के लिए नैनीताल में एक शाखा में जाता है जो नई दिल्ली में उसके खाते से जुड़ा नहीं है। तो, इस मामले में आपूर्ति का स्थान नैनीताल है। ऐसा इसलिए है क्योंकि प्राप्तकर्ता का पता आपूर्तिकर्ता के रिकॉर्ड में उपलब्ध नहीं है।
12. धारा 12 (13)
यह खंड बीमा सेवाओं की आपूर्ति के स्थान का निर्धारण करने के लिए नियमों का पालन करता है। इस मामले में:-
- आपूर्ति का स्थान उस व्यक्ति का स्थान होगा जिसे ऐसी सेवाएं प्रदान की जाती हैं। बशर्ते कि ऐसी बीमा सेवाएं किसी पंजीकृत व्यक्ति को दी जाती हैं।
- हालांकि, अगर ऐसे व्यक्ति को पंजीकृत व्यक्ति के अलावा किसी अन्य व्यक्ति को ऐसी सेवाएं प्रदान की जाती हैं, तो उसे आपूर्ति का स्थान मिलेगा।
13. धारा 12 (14)
यह खंड केंद्र सरकार, (ii) राज्य सरकार, (iii) वैधानिक निकाय या स्थानीय प्राधिकरण को विज्ञापन सेवाओं की आपूर्ति के स्थान से संबंधित प्रावधानों से संबंधित है। बशर्ते कि अनुबंध में इस तरह के एक प्राधिकरण की पहचान की जाती है। अब, इस मामले में इस तरह के प्रत्येक राज्य या केंद्र शासित प्रदेशों में सेवाओं की आपूर्ति का स्थान लिया जाएगा। और प्रत्येक राज्य या केंद्रशासित प्रदेश के लिए विशिष्ट ऐसी आपूर्ति का मूल्य अनुबंध के अनुसार निर्धारित अनुपात में होगा। हालांकि, इस तरह की सेवा की आपूर्ति का मूल्य नियमानुसार लिया जाएगा, ऐसा कोई अनुबंध नहीं है।
और IGST अधिनियम की धारा 13 उन प्रावधानों से संबंधित है जो सेवाओं की आपूर्ति का स्थान निर्धारित करते हैं जहां आपूर्तिकर्ता का स्थान या प्राप्तकर्ता का स्थान भारत से बाहर है।
14. धारा 13 (2)
यह खंड उप-वर्गों (3) से (13) में निर्दिष्ट सेवाओं को छोड़कर सेवाओं की आपूर्ति का स्थान से संबंधित सामान्य सिद्धांतों का पालन करता है। इस मामले में, सेवाओं की आपूर्ति का स्थान सेवाओं के प्राप्तकर्ता का स्थान होगा। बशर्ते कि सेवाओं के प्राप्तकर्ता का स्थान व्यापार के सामान्य पाठ्यक्रम में उपलब्ध नहीं है, इस स्थिति में आपूर्ति का स्थान सेवाओं के आपूर्तिकर्ता का स्थान होगा।
i) धारा 13 (3)
यह सब-सेक्शन निम्नलिखित सेवाओं की आपूर्ति के स्थान से संबंधित है:-
- वस्तुओं के संबंध में आपूर्ति की जाने वाली सेवाएं जो आपूर्तिकर्ता को शारीरिक रूप से उपलब्ध होनी चाहिए या आपूर्तिकर्ता की ओर से कार्य करने वाले व्यक्ति को होनी चाहिए, बशर्ते कि ऐसी सेवाएं इलेक्ट्रॉनिक माध्यम से दूरस्थ स्थान से प्रदान की जाती हैं।
इस लिए इस स्थिति में ऐसी आपूर्ति की आपूर्ति का स्थान वह स्थान होगा जहां माल सेवाओं की आपूर्ति के समय स्थित होता है। इसके अलावा, ये प्रावधान उन मामलों में लागू नहीं होंगे, जहां सेवाओं को सामानों के संबंध में आपूर्ति की जाती है, जिन्हें मरम्मत के लिए अस्थायी रूप से भारत में आयात किया जाता है। और मरम्मत के बाद, ऐसे सामान भारत में बिना किसी अन्य उपयोग के निर्यात किए जाते हैं, जो इस तरह की मरम्मत के लिए आवश्यक है।
- सेवाओं के प्राप्तकर्ता को सेवाओं की आपूर्ति या प्राप्तकर्ता की ओर से कार्य करने वाले व्यक्ति को। इसके अलावा, इस तरह की आपूर्ति में प्राप्तकर्ता की भौतिक उपस्थिति या आपूर्तिकर्ता के साथ उसकी ओर से कार्य करने वाले व्यक्ति की आवश्यकता होती है।
यदि उपरोक्त में से कोई भी स्थिति मौजूद है, तो सेवाओं की आपूर्ति का स्थान वह स्थान होगा जहां सेवाएं वास्तव में प्रदर्शन की जाती हैं।
ii) धारा 13 (4)
यह उप-धारा अचल संपत्ति के संबंध में सेवाओं की आपूर्ति के स्थान से संबंधित नियमों से संबंधित है। इसमें सेवाओं का निम्नलिखित सेट शामिल है:-
- विशेषज्ञों और संपत्ति एजेंटों द्वारा इस संबंध में आपूर्ति की गई सेवाएं।
- होटल, सराय, गेस्ट हाउस, क्लब या कैम्पसाइट द्वारा आवास की आपूर्ति।
- अचल संपत्ति का उपयोग करने के अधिकारों का अनुदान।
- आर्किटेक्ट या इंटीरियर डेकोरेटर सहित निर्माण कार्यों के संचालन या समन्वय के लिए सेवाएं।
ऐसे मामलों में अचल संपत्ति से संबंधित सेवाएं प्रदान की जाती हैं, तो ऐसी सेवाओं की आपूर्ति का स्थान वह स्थान होगा जहां अचल संपत्ति स्थित है या स्थित होने का इरादा है।
iii) धारा 13 (5)
यह खंड निम्नलिखित सेवाओं के मामले में आपूर्ति की गई सेवाओं की आपूर्ति से संबंधित नियमों को परिभाषित करता है:-
- एक सांस्कृतिक, कलात्मक, खेल, वैज्ञानिक, शैक्षिक या मनोरंजन कार्यक्रम के प्रवेश या संगठन के माध्यम से प्रदान की जाने वाली सेवाएं।
- एक उत्सव, सम्मेलन, मेला, प्रदर्शनी या इसी तरह के आयोजन।
- इस तरह के प्रवेश या संगठन के लिए सहायक सेवाएँ।
यदि ऐसी सेवाएं प्रदान की जाती हैं, तो ऐसे मामलों में आपूर्ति का स्थान वह स्थान होगा जहां वास्तव में आयोजन होता है।
iv) धारा 13 (6)
इस धारा के तहत कर योग्य क्षेत्र सहित एक से अधिक स्थानों पर आपूर्ति की जाने वाली उप-धारा (3) या उप-धारा (4) या उप-धारा (5) में निर्दिष्ट सेवाओं की आपूर्ति के स्थान के बारे में प्रावधान हैं। यदि ऐसी सेवाएं प्रदान की जाती हैं, तो ऐसी सभी स्थितियों में आपूर्ति का स्थान कर योग्य क्षेत्र में स्थान होगा।
v) धारा 13 (7)
यह खंड एक से अधिक राज्य या केंद्र शासित प्रदेशों में आपूर्ति की जाने वाली उप-धारा (3) या उप-धारा (4) या उप-धारा (5) में निर्दिष्ट सेवाओं की आपूर्ति से संबंधित सिद्धांतों से संबंधित है। यदि ऐसी सेवाएं प्रदान की जाती हैं, तो ऐसी सेवाओं की आपूर्ति का स्थान संबंधित राज्यों या केंद्र शासित प्रदेशों में से प्रत्येक में लिया जाएगा। और प्रत्येक राज्य या केंद्रशासित प्रदेश के लिए विशिष्ट ऐसी आपूर्ति का मूल्य अनुबंध की शर्तों के अनुसार आनुपातिक रूप से लिया जाएगा। यदि ऐसा कोई अनुबंध नहीं है, तो ऐसी सेवाओं का मूल्य निर्धारित नियमों के अनुसार निर्धारित किया जाता है।
vi) धारा 13 (8)
इस धारा के तहत, निम्नलिखित सेवाओं की आपूर्ति के स्थान के बारे में प्रावधान निर्धारित हैं:-
- बैंकिंग कंपनी, या वित्तीय संस्थान या गैर-बैंकिंग वित्तीय कंपनी द्वारा खाताधारकों को आपूर्ति की जाने वाली सेवाएँ।
- मध्यस्थ सेवाओं।
- ऐसी सेवाएं जो किराए पर नौकाओं सहित परिवहन का साधन हैं, लेकिन एक महीने की अवधि के लिए विमान और जहाजों को छोड़कर।
ऐसे मामलों में जहां उपरोक्त सेवाएं प्रदान की जाती हैं, ऐसी सेवाओं की आपूर्ति का स्थान सेवाओं के आपूर्तिकर्ता का स्थान होगा।
vii) धारा 13 (9)
यह खंड मेल या कूरियर के माध्यम से माल परिवहन सेवाओं की आपूर्ति के स्थान के बारे में नियम देता है। तदनुसार, यदि ऐसी सेवाएं प्रदान की जाती हैं, तो आपूर्ति का स्थान ऐसे सामानों के गंतव्य का स्थान होगा।
viii) धारा 13 (10)
यह खंड यात्री परिवहन सेवाओं के संबंध में आपूर्ति के स्थान के नियमों से संबंधित है। इसलिए, यदि ये सेवाएं आपूर्तिकर्ता द्वारा आपूर्ति की जाती हैं, तो आपूर्ति का स्थान वह स्थान होगा जहां यात्री को निरंतर यात्रा के लिए संदेश मिलता है।
ix) धारा 13 (11)
इस उपधारा के तहत, यात्रियों को परिवहन संचालन के दौरान एक संदेश बोर्ड पर प्रदान की जाने वाली सेवाओं की आपूर्ति के स्थान के बारे में दिया जाता है। इस प्रकार की सेवा में ऐसी सेवाएँ भी शामिल होती हैं जिनका उद्देश्य पूर्ण रूप से या पर्याप्त रूप से बोर्ड पर उपभोग करना होता है। तदनुसार, यदि ऐसी कोई आपूर्ति है, तो ऐसी सेवा की आपूर्ति का स्थान यात्रा के लिए उस संदेश के प्रस्थान का पहला निर्धारित बिंदु होगा।
x) धारा 13 (12)
यह खंड ऑनलाइन जानकारी और डेटाबेस एक्सेस या पुनर्प्राप्ति सेवाओं की आपूर्ति के स्थान के बारे में प्रावधानों से संबंधित है। यदि ऐसी सेवाओं की आपूर्ति की जाती है, तो ऐसी सेवा की आपूर्ति का स्थान सेवाओं के प्राप्तकर्ता का स्थान होगा।
इसके अलावा, ऐसी सेवाओं को प्राप्त करने वाले व्यक्ति को कर योग्य क्षेत्र में स्थित माना जाएगा यदि निम्न में से कोई भी दो परस्पर विरोधी स्थितियां हैं:-
- इंटरनेट के माध्यम से सेवाओं के प्राप्तकर्ता द्वारा प्रस्तुत पते का स्थान कर योग्य क्षेत्र में है।
- क्रेडिट कार्ड या डेबिट कार्ड या कोई अन्य कार्ड जिसके द्वारा सेवाओं का प्राप्तकर्ता भुगतान करता है, कर योग्य क्षेत्र में जारी किया जाता है।
- सेवाओं के प्राप्तकर्ता का बिलिंग पता कर योग्य क्षेत्र में है।
- सेवाओं के प्राप्तकर्ता द्वारा उपयोग किए जाने वाले डिवाइस का इंटरनेट प्रोटोकॉल पता कर योग्य क्षेत्र में है।
- सेवाओं के प्राप्तकर्ता का बैंक, जिसमें भुगतान के लिए उपयोग किया जाने वाला खाता रखा गया है, कर योग्य क्षेत्र में है।
- सेवाओं के प्राप्तकर्ता द्वारा उपयोग किए जाने वाले ग्राहक पहचान मॉड्यूल कार्ड का देश कोड कर योग्य क्षेत्र का है।
- निश्चित लैंडलाइन का स्थान जिसके माध्यम से प्राप्तकर्ता द्वारा सेवा प्राप्त की जाती है, कर योग्य क्षेत्र में है।
xi) धारा (13)
यह धारा एक विशेष मामले के तहत सरकार की शक्तियों को कम करती है। यह मामला उस व्यक्ति से संबंधित है जहां सेवा की आपूर्ति दोहरे कराधान या गैर-कराधान की ओर ले जाती है। इसलिए, सेवा की आपूर्ति के दोहरे कराधान या गैर-कराधान से बचने के लिए, सरकार के पास सेवाओं या परिस्थितियों को सूचित करने की शक्ति है जहां आपूर्ति का स्थान उस स्थान के रूप में लिया जाएगा जहां सेवा का प्रभावी ढंग से उपयोग या आनंद लिया गया है।
