जीएसटी एक गंतव्य आधारित कर है, अर्थात, करों का भुगतान करने का दायित्व माल की आपूर्ति के समय और स्थान पर उत्पन्न होता है। और आपूर्ति का समय और स्थान दोनों इस बात पर निर्भर करते हैं कि आपूर्ति राज्यान्तरिक / अंतरराज्यीय है या नहीं। इसलिए, जीएसटी के तहत कराधान का मार्गदर्शन करने के लिए, कानून आपूर्ति की प्रकृति, माल की आपूर्ति का स्थान, सेवाओं की आपूर्ति का स्थान, आपूर्ति का समय और मूल्य के बारे में प्रावधानों का पालन करता है। इसलिए, इनमें से प्रत्येक को समझने के लिए, यह जानना महत्वपूर्ण है कि माल की आपूर्ति का स्थान क्या है?
इस लेख में हम चर्चा करेंगे :
जीएसटी में आपूर्ति का क्या अर्थ है?
आपूर्ति शब्द एक व्यापक शब्द है और इसमें वस्तुओं और सेवाओं की आपूर्ति के सभी रूप जैसे बिक्री, स्थानांतरण, वस्तु विनिमय, अदला-बदली, लाइसेंस, किराया निपटान करना या करने के विचार पर एक व्यक्ति द्वारा उसके व्यापार को आगे बढ़ाने के प्रयोजन के लिये सहमति देना शामिल है। इसमें सेवाओं का आयात भी शामिल है। मॉडल जीएसटी कानून या जीएसटी नियम आपूर्ति के दायरे के भीतर बिना प्रतिफल के कुछ लेनदेन को शामिल करने की भी व्यवस्था प्रदान करता है।
जीएसटी में माल की आपूर्ति का स्थान क्या है?
जीएसटी एक प्रयोजन आधारित कर है, अर्थात, वस्तुओं / सेवाओं पर उस स्थान पर कर लगाया जाएगा जहां वे खपत होती हैं और मूल पर नहीं। लिहाजा, जिस राज्य में उनकी खपत है, उन्हें जीएसटी वसूलने का अधिकार होगा। यह बदले में, जीएसटी के तहत आपूर्ति की जगह की अवधारणा को महत्वपूर्ण बनाता है क्योंकि जीएसटी के सभी प्रावधान इसके चारों ओर घूमते हैं।
जीएसटी में माल की आपूर्ति का स्थान, यह एक अच्छा या सेवा प्राप्त करने वाले का पंजीकृत स्थान है। इस प्रकार, जीएसटी के तहत आपूर्ति का स्थान निम्नलिखित श्रेणियों में विभाजित है:-
- जीएसटी में माल की आपूर्ति का स्थान।
- जीएसटी में सेवाओं की आपूर्ति का स्थान।
- जहां आपूर्तिकर्ता और प्राप्तकर्ता का स्थान भारत में है।
- जहां आपूर्तिकर्ता और प्राप्तकर्ता का स्थान भारत से बाहर है।
- आयात / निर्यात के मामले में आपूर्ति का स्थान।
जीएसटी के तहत माल की आपूर्ति का स्थान परिभाषित करता है कि क्या लेनदेन इंट्रा-स्टेट या अंतर-राज्य के रूप में गिना जाता है, और तदनुसार एसजीएसटी, सीजीएसटी और आईजीएसटी (जीएसटी के प्रकार) का कर निर्धारित किया जाता है।
आईजीएसटी अधिनियम की धारा 10 में घरेलू लेनदेन में माल की आपूर्ति के स्थान का निर्धारण करने के प्रावधानों को निर्धारित किया गया है। तदनुसार, आयात या निर्यात के अलावा जीएसटी में माल की आपूर्ति का स्थान निर्धारित करने के लिए निम्नलिखित नियम हैं:-
- माल की आवाजाही (Movement of goods)
- माल की आवाजाही नहीं (No movement of goods)
- एक पोत / वाहन पर चढ़ाया गया माल (Goods supplied on a vessel/conveyance)
- आयात और निर्यात (Imports & exports)
1. माल की आवाजाही (Movement of goods)
माल की आवाजाही एक ऐसे हालात होते हैं, जहाँ एक आपूर्ति में माल की मोमेंट्स शामिल होती है। इसलिए, ऐसे मामलों में माल की आपूर्ति का स्थान वह स्थान होता है, जहां पर माल प्राप्तकर्ता को वितरित किया गया है। इसके अलावा, आपूर्तिकर्ता या प्राप्तकर्ता या कोई अन्य व्यक्ति इस तरह की आपूर्ति कर सकता है।
उदाहरण :- मुंबई के कबीर अहमदाबाद से राज शर्मा ट्रेडर्स को रेफ्रिजरेटर बेचते हैं। चूंकि इस तरह की आपूर्ति में मुंबई से अहमदाबाद तक माल की आवाजाही शामिल है, इसलिए आपूर्ति का स्थान अहमदाबाद होगा। इसके अतिरिक्त, ऐसी आपूर्ति पर, IGST शुल्क लिया जाएगा। ऐसा इसलिए है क्योंकि आपूर्तिकर्ता का स्थान (महाराष्ट्र) आपूर्ति के स्थान (गुजरात) से अलग है।
2. माल की आवाजाही नहीं (No movement of goods)
ऐसे हालात जहाँ कई बार आपूर्तिकर्ता या प्राप्तकर्ता के बीच एक ऐसी आपूर्ति होती हैं, जिसमें माल की कोई आवाजाही नहीं होती है। ऐसी स्थितियों में, आपूर्ति का स्थान प्राप्तकर्ता को डिलीवरी के समय माल का स्थान होता है।
उदाहरण-1 :- बैंगलोर से शिव छुट्टी मनाने चेन्नई जाते है। तो उन्होंने चेन्नई के एक क्रोमा स्टोर से लैपटॉप खरीदा। चूंकि इस तरह की आपूर्ति में माल की आवाजाही शामिल नहीं है, इसलिए आपूर्ति का स्थान चेन्नई ही होगा। इसका कारण यह है कि जिस समय डिलीवरी प्राप्तकर्ता को दी जाती है, उस समय चेन्नई माल का स्थान होता है। अब, चूंकि आपूर्तिकर्ता का स्थान और आपूर्ति का स्थान समान है, इसलिए यह एक इंट्रा-स्टेट आपूर्ति है। और इसलिए सीजीएसटी + एसजीएसटी का शुल्क लिया जाएगा।
उदाहरण-2 :- जमशेदपुर के चंद्र शेखर ने जमशेदपुर में अपने कारखाने में एक मशीन लगाने का आदेश दिया। आपूर्तिकर्ता, कोलकाता से, देश भर के विभिन्न राज्यों से स्रोत भागों। अंत में, वह जमशेदपुर में चंद्र शेखर के कारखाने में मशीन को सफलतापूर्वक स्थापित करता है। इस मामले में, चूंकि मशीन पार्ट्स जमशेदपुर में स्थापित किए गए थे, इसलिए आपूर्ति का स्थान जमशेदपुर होगा। आपूर्तिकर्ता (पश्चिम बंगाल) के स्थान और आपूर्ति के स्थान (झारखंड) के बाद से ऐसी आपूर्ति आईजीएसटी को आकर्षित करती है।
3. एक पोत / वाहन पर चढ़ाया गया माल (Goods supplied on a vessel/conveyance)
जब एक आपूर्तिकर्ता पोत / वाहन पर माल की आपूर्ति करता है। इस तरह के एक संदेश में एक पोत, एक विमान, एक ट्रेन या एक मोटर वाहन शामिल है। इसलिए ऐसे मामलों में आपूर्ति का स्थान वह स्थान है जिस पर माल को बोर्ड पर ले जाया जाता है।
उदाहरण-1 :- जब हावड़ा, नई दिल्ली राजधानी एक्सप्रेस कोलकाता से नई दिल्ली की यात्रा के दौरान भोजन की आपूर्ति करती है। ट्रेन उत्तर प्रदेश के मुगलसराय में भोजन करती है। इस मामले में, चूंकि माल मुगलसराय में लिया जाता है, इसलिए आपूर्ति का स्थान मुगलसराय (उत्तर प्रदेश) होगा। अब, ऐसे मामले भी हैं जहाँ माल की आपूर्ति का स्थान निर्धारित नहीं किया जा सकता है। ऐसी स्थितियों में, आपूर्ति का स्थान निर्धारित तरीके से निर्धारित किया जाएगा।
उदाहरण-2 :- हवाई यात्रा – अजय अपनी कंपनी राम गोपाल एंड संस (बैंगलोर में पंजीकृत) की ओर से हवाई मार्ग से मुंबई से चेन्नई की यात्रा कर रहे हैं। उसने प्लेन में लंच खरीदा। एयरलाइंस मुंबई और चेन्नई में पंजीकृत हैं। इसमें आपूर्ति की जगह मुंबई व जीएसटी :- सीजीएसटी एसजीएसटी होगी। अथवा मुंबई में खाने का सामान प्लेन में लोड किया गया था। इसलिए, आपूर्ति का स्थान मुंबई बन जाता है। इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि खरीदार कहां पंजीकृत है।
4. आयात और निर्यात (Imports & exports)
जब आप किसी अन्य देश से किसी वस्तु का आयत या निर्यात करते है, तो इस स्थिति में माल की आपूर्ति का स्थान वह स्थान होता है, जहां पर माल प्राप्तकर्ता को प्राप्त किया गया है।
उदाहरण-1 :- जब कोई मुंबई का व्यक्ति अपनी दुकान के लिए अन्य देश (चीन) से बैग का आयात करता है, चूंकि इस तरह की आपूर्ति में चीन से मुंबई तक माल आता है, इसलिए आपूर्ति का स्थान मुंबई होगा। और यहाँ पर आईजीएसटी लगाया जयेगा।
उदाहरण-2 :- ट्रेन :-विनोद ट्रेन से मुंबई जा रहे हैं। ट्रेन दिल्ली से शुरू होती है और मुंबई से पहले कुछ स्टेशनों पर रुकती है। विनोद वड़ोदरा (गुजरात) में ट्रेन में चढ़ता है और तुरंत बोर्ड पर दोपहर का भोजन खरीदता है। लंच दिल्ली में हो चुका था। इसमें स्थिति में आपूर्ति की जगह दिल्ली होगी और जीएसटी – सीजीएसटी और यूटीजीएसटी होगी। दिल्ली में ट्रेन में खाने का सामान लादा गया। इसलिए, आपूर्ति का स्थान दिल्ली बन जाता है।
जीएसटी में माल आपूर्ति का स्थान, समय और मूल्य क्यों महत्वपूर्ण हैं?
- आपूर्ति का समय :- आपूर्ति के समय का अर्थ उस समय से है जब वस्तुओं / सेवाओं को आपूर्ति माना जाता है। जब विक्रेता को समय पता होता है, तो यह उसे करों के भुगतान के लिए नियत तारीख की पहचान करने में मदद करता है।
- आपूर्ति का स्थान :- चालान पर वसूले जाने वाले सही कर के निर्धारण के लिए आपूर्ति की जगह की आवश्यकता होती है, चाहे IGST या सीजीएसटी / एसजीएसटी लागू होगा।
- आपूर्ति का मूल्य :- आपूर्ति का मूल्य महत्वपूर्ण है, क्योंकि बिक्री के मूल्य पर जीएसटी की गणना की जाती है। यदि मूल्य को गलत तरीके से गणना की जाती है, तो जीएसटी चार्ज की गई राशि भी गलत है।
1. जीएसटी में आपूर्ति का समय
जीएसटी के तहत जब आप किसी वस्तु या सेवा का लेन-देन करते है, तो जिस समय पर लेन-देन होता है। उस समय को आपूर्ति का समय कहते है। क्रेता और विक्रेता दोनों के लिए समय याद रखना महत्वपूर्ण होता है। क्योकि जीएसटी बिल बनते वक्त उनको आपूर्ति का समय और तिथि का भी परिचय देना होता है। आपूर्ति के समय सीजीएसटी / एसजीएसटी या आईजीएसटी का टैक्स भुगतान किया जाना चाहिए। माल और सेवाओं के मामले में आपूर्ति का समय निर्धारित करने के लिए :-
- चालान जारी करने की तिथि।
- भुगतान की प्राप्ति की तिथि।
- इनमें से जो भी पहले हो।
- बैंक खाते में ऋण की तारीख।
जहां प्राप्त राशि चालान से अधिक है, और फिर आपूर्ति का समय उस अतिरिक्त राशि के लिए चालान जारी करने की तारीख से माना जाएगा।
उदाहरण :- मारुति एंटरप्राइजेज ने 30 मई 2019 को तेलगा इंफॉर्मेटिक्स को चालान जारी किया। तेलगा ने 2 जून 2019 को मारुति को भुगतान किया और आगे, मारुति ने 3 जून 2019 को अपनी पुस्तकों में प्रवेश का श्रेय दिया। उपरोक्त उदाहरण में, आपूर्ति का समय 30 मई 2019 होगा।
इसके अलावा, रिवर्स चार्ज के मामले में, सामान और सेवाओं के लिए चीजें थोड़ी अलग हैं। आपूर्ति का समय निम्नलिखित में से पहले होगा वैसे सभी फॉरवर्ड चार्ज के अनुरूप आते है, अपवाद को छोड़ :–
- भुगतान की तिथि।
- माल प्राप्ति की तिथि।
- माल के मामले में चालान जारी करने की तारीख से तुरंत 30 दिन (सेवाओं के मामले में 60 दिन)
- यदि उपरोक्त विकल्पों में से सही तिथि निर्धारित करना अभी भी संभव नहीं है, तो आपूर्ति का समय वह तारीख होगी जिस समय प्राप्तकर्ता अपने खातों की पुस्तकों में प्रविष्टि करता है।
2. जीएसटी में आपूर्ति का स्थान
जीएसटी के तहत, विनिर्माण पर कर लगाने, कर योग्य सेवाओं के प्रावधान और वस्तुओं की बिक्री की मौजूदा प्रणाली को आपूर्ति की अवधारणा से बदल दिया जाएगा। इसलिए, जीएसटी में माल की आपूर्ति का स्थान पर कर का सही शुल्क निर्धारित करने में आपूर्ति की जगह अर्थ को समझना बहुत महत्वपूर्ण है। अथवा इसके दो महत्वपूर्ण घटक हैं जो आपूर्ति पर लगाए जाने वाले कर का निर्धारण करते हैं:-
- आपूर्तिकर्ता का स्थान यह आपूर्तिकर्ता के व्यवसाय का पंजीकृत स्थान है।
- आपूर्ति का स्थान यह प्राप्तकर्ता के व्यवसाय का पंजीकृत स्थान है।
- एक इंट्रा-स्टेट सप्लाई में, वसूले जाने वाले टैक्स सीजीएसटी और एसजीएसटी हैं।
एक अंतरराज्यीय आपूर्ति में, वसूला जाने वाला कर आईजीएसटी है। अथवा निम्नलिखित को नीचे बिंदुओं की सहायता से नीचे दर्शाए गए अंतरराज्यीय आपूर्ति के रूप में भी माना जाता है:-
- माल या सेवाओं का आयात।
- माल या सेवाओं का निर्यात।
- माल या सेवाओं की आपूर्ति या एसईजेड डेवलपर या एसईजेड इकाई द्वारा, भले ही आपूर्ति राज्य के भीतर हो।
उदाहरण के लिए :- सुपरमार्केट में बिक्री के मामले में, आपूर्ति का स्थान सुपरमार्केट ही है। उन मामलों में आपूर्ति का स्थान जहां सामान इकट्ठा और स्थापित किया जाता है, वह स्थान होगा जहां स्थापना की जाती है।
उदाहरण के लिए :- कोलकाता स्थित एक आपूर्तिकर्ता दिल्ली में प्राप्तकर्ता को मशीनरी की आपूर्ति करता है। मशीनरी कानपुर में प्राप्तकर्ता के कारखाने में स्थापित है। इस मामले में, मशीनरी की आपूर्ति का स्थान कानपुर होगा।
i) जीएसटी में आपूर्ति के स्थान के लिए सिद्धांत
- आपूर्ति की जगह प्रावधानों के पीछे मूल सिद्धांत यह है कि जीएसटी खपत आधारित कर है कर उस राज्य में देय है जिसमें सामान या सेवाओं या दोनों का सेवन किया जाता है।
- यदि सेवाओं और आपूर्ति की जगह के आपूर्तिकर्ता का स्थान एक ही राज्य या केंद्रशासित प्रदेश में है, तो सीजीएसटी और एसजीएसटी / यूटीजीएसटी देय है।
- यदि सेवा और आपूर्ति के स्थान के आपूर्तिकर्ता के स्थान अलग-अलग राज्यों या केंद्रशासित प्रदेशों में हैं, तो आईजीएसटी देय है।
- एसईजेड डेवलपर या एसईजेड के लिए या सेवाओं की आपूर्ति, इंटर स्टेट ट्रेड या कॉमर्स के जरिए सेवाओं की आपूर्ति माना जाएगा।
- सेवाओं की आपूर्ति जहां आपूर्तिकर्ता का स्थान और आपूर्ति की जगह एक ही राज्य या केंद्रशासित प्रदेश में हैं, उन्हें अंतर-राज्य की आपूर्ति के रूप में माना जाएगा। हालांकि, यह आईजीएसटी अधिनियम की धारा 12 के प्रावधानों के अधीन है। इसके अलावा, सेवाओं की अंतराल आपूर्ति में एसईजेड डेवलपर द्वारा या या एसईजेड इकाई द्वारा या सेवाओं की आपूर्ति शामिल नहीं होगी।
- सेवाओं के मामले में आपूर्ति के स्थान पर विशिष्ट प्रावधान किए गए हैं:-
- सीधे अचल संपत्ति से संबंधित।
- रेस्तरां।
- प्रशिक्षण और मूल्यांकन।
- घटनाओं में प्रवेश।
- माल और यात्रियों के परिवहन।
- एक वाहन को बोर्ड पर सेवाएं।
- दूरसंचार सेवाएं।
- बैंकिंग और वित्तीय सेवाएं।
सामानों के मामले में, आमतौर पर आपूर्ति का स्थान वह होता है, जहां माल पहुंचाया जाता है। तो, माल की आपूर्ति का स्थान वह स्थान है जहां माल का स्वामित्व बदलता है। अगर माल की आवाजाही नहीं है तो क्या होगा। इस मामले में, आपूर्ति का स्थान प्राप्तकर्ता को डिलीवरी के समय माल का स्थान है।
3. जीएसटी में आपूर्ति का मूल्य
जीएसटी के क्या और कब का निर्धारण करने के बाद, यह निर्धारित करने का समय है कि जीएसटी का कितना भुगतान किया जाना है। आपूर्ति के मूल्य को संयुक्त राष्ट्र से संबंधित पक्षों के बीच लेनदेन की गई वस्तुओं और सेवाओं के लेनदेन मूल्य के रूप में परिभाषित किया गया है। आपूर्ति के मूल्य में निम्नलिखित शामिल होंगे:-
- माल और सेवाओं के लिए मूल विचार।
- किसी भी अधिनियम के तहत कोई कर, उपकर, उपकर शुल्क, और शुल्क।
- प्राप्तकर्ता द्वारा आपूर्तिकर्ता के लिए देय कोई भी राशि।
- सभी सहायक या आकस्मिक खर्च जैसे पैकिंग, कमीशन आदि।
- सब्सिडी, केंद्र या राज्य सरकार की सब्सिडी नहीं।
- विलंबित भुगतान के लिए ब्याज, जुर्माना या विलंब शुल्क।
- माल और सेवाओं की आपूर्ति के लिए जो छूट दी गई है, जो पहले ज्ञात नहीं थी।
- अन्य छूट, जो विशिष्ट चालान से जुड़ी हैं या अनुबंध में प्रवेश करने के समय पर सहमति व्यक्त की गई थीं, लेनदेन मूल्य से कटौती के रूप में अनुमति दी जाएगी।
इस प्रकार, उपरोक्त सभी प्रावधानों के माध्यम से तोड़फोड़ करने के बाद, एक करदाता के लिए यह स्पष्ट है कि कर का भुगतान कब करना है, कितना कर देना है और अंत में कर का बोझ कौन वहन करेगा। जैसे, आपूर्ति का स्थान, आपूर्ति का समय और आपूर्ति का मूल्य, एक साथ बुनना, कुल कर देयता निर्धारित करते हैं जिसे अनुसूची के अनुसार साफ करने की आवश्यकता होती है।
